Datos clave
- Las asociaciones se tratan como transparente para SDLT — cada socio posee una parte de la propiedad.
- Transferencias de propiedad dentro o fuera de una sociedad está sujeta a disposiciones especiales en el Anexo 15 de la Ley de Finanzas de 2003.
- El cargo SDLT sobre las transferencias de sociedades depende de la suma de proporciones inferiores (SLP) prueba y si los socios son personas conectadas.
- LLPs se tratan como sociedades (no empresas) a los efectos del SDLT, a pesar de ser entidades jurídicas separadas.
- Transferencias de intereses de asociación (es decir, cambios en los índices de participación en las ganancias) pueden activar el SDLT cuando la propiedad de la sociedad incluye tierras.
Descripción general de las reglas SDLT de asociación
SDLT trata las asociaciones como transparente — lo que significa que la sociedad en sí no se considera una persona independiente a efectos del SDLT. En cambio, cada socio se considera propietario de una parte proporcional de los bienes de la sociedad.[1]
Este principio de transparencia da lugar a normas complejas cuando la propiedad entra y sale de las sociedades, o cuando los intereses de las sociedades cambian de manos. Estas normas están contenidas en Anexo 15 de la Ley de Finanzas de 2003 y se aplican a todo tipo de sociedades.[3]
Compras de Sociedades Ordinarias
Cuando una sociedad compra una propiedad de un tercero no relacionado, el SDLT se aplica de la manera habitual:
- El SDLT se calcula sobre la precio total de compra
- El socios responsables (normalmente todos los socios en el momento de la transacción) son solidariamente responsables
- Se aplican tarifas, exenciones y umbrales normales.
Las disposiciones sobre sociedades especiales no no se aplican a las compras ordinarias de terceros, solo a las transferencias que involucran a los propios socios.
Transferencias de propiedad a una sociedad
Cuando un socio (o persona conectada) transfiere una propiedad a una sociedad, el cargo SDLT se calcula utilizando el suma de proporciones inferiores (SLP) prueba:[2]
- Determinar el valor comercial de la propiedad que se transfiere
- Para cada persona relevante, compare su participación en la sociedad antes y después la transacción
- Toma el proporción menor para cada persona
- Sume las proporciones inferiores: este es el SLP
- El SDLT se cobra sobre: valor de mercado × (100% − SLP)
Ejemplo: A y B son socios iguales (50/50). A transfiere una propiedad valorada en £400,000 a la sociedad. Antes de la transferencia, la participación de A era del 50%. Después, la participación de A en la propiedad (a través de la sociedad) sigue siendo del 50%. La participación de B pasa del 0% (sin participación en la propiedad) al 50%. El SLP es del 50% (la proporción menor de A del 50% + la proporción menor de B del 0%). El SDLT se aplica sobre £400,000 × 50% = £200,000.
Personas conectadas
El cálculo de SLP se modifica cuando personas conectadas Si el cedente está vinculado a alguno de los socios, su participación en la sociedad se considera que incluye las participaciones de todos los socios vinculados para el cálculo del SLP.[2]
Esta medida antievasión fiscal impide que los propietarios reduzcan el SDLT incorporando a personas vinculadas a una sociedad para inflar el SLP. Estas personas vinculadas incluyen:
- Parientes (cónyuge, pareja de hecho, hermanos, padres, hijos y sus cónyuges)
- Empresas controlados por el socio o sus familiares
- Fideicomisarios de acuerdos en los que el socio es fideicomitente o beneficiario
Transferencias de propiedad fuera de una sociedad
Cuando se transfiere una propiedad de una sociedad a un socio (o persona vinculada), se aplica un cálculo similar, pero independiente, del impuesto sobre la renta personal (SLP). El cargo se basa en:[2]
- El valor comercial de la propiedad en el momento de la transferencia
- La proporción de propiedad que es movedizo (es decir, la parte que no es ya efectivamente propiedad del destinatario a través de su participación en la sociedad)
Sociedades de responsabilidad limitada ( LLPs )
A pesar de estar constituidas como entidades jurídicas separadas, LLPs se tratan como asociaciones Para fines de SDLT. Esto significa:[1]
- La LLP es transparente: los miembros son tratados como socios
- El Anexo 15 se aplica a las transferencias de propiedad entrantes y salientes
- Se aplican las reglas de la prueba SLP y de las personas vinculadas.
Sin embargo, hay una excepción importante: si una LLP es terminó y su propiedad se distribuye a los miembros, la transferencia generalmente no está sujeta al SDLT (siempre que la LLP haya sido una sociedad genuina en todo momento).
Sociedades limitadas escocesas (SLP)
Las sociedades comanditarias escocesas tienen personalidad jurídica propia según la legislación escocesa. A efectos del SDLT, se les trata igual que a otras sociedades: se les aplica el principio de transparencia y las normas del Anexo 15.[3]
Consejo: Las normas SDLT de sociedades se encuentran entre las áreas más complejas del SDLT. Se recomienda encarecidamente obtener asesoramiento profesional antes de transferir bienes a una sociedad o fuera de ella, especialmente cuando hay personas vinculadas.
Transferencia de participaciones sociales
Una transferencia de una participación societaria (por ejemplo, un socio que vende su participación a otro) puede generar el impuesto SDLT cuando la propiedad societaria incluye terrenos. El cargo se basa en... valor de mercado del terreno atribuible a la participación social que se transfiere, sujeto a ciertas exclusiones.[2]
Preguntas frecuentes
¿Se debe pagar el SDLT cuando una sociedad compra una propiedad?
Sí. Cuando una sociedad adquiere una propiedad de un vendedor externo, el impuesto sobre la renta se paga sobre el precio total de compra de la forma habitual. Las normas especiales para sociedades solo se aplican a las transferencias de propiedad entre socios y la sociedad, o a las transferencias de participaciones sociales.
¿Qué sucede cuando un socio aporta bienes a la sociedad?
Cuando un socio transfiere bienes a una sociedad colectiva, el impuesto SDLT puede ser pagadero con base en el valor de mercado del bien y el cálculo de la "suma de las proporciones inferiores" (SLP). La SLP mide, en términos generales, hasta qué punto la propiedad del bien ha pasado a otros socios. Si solo las personas vinculadas poseen acciones de la sociedad colectiva, el cargo se basa en el valor de mercado.
¿ LLPs se tratan como empresas o sociedades a efectos del SDLT?
LLPs se consideran sociedades colectivas a efectos del SDLT, a pesar de ser entidades jurídicas independientes con responsabilidad limitada. Esto significa que se aplican las mismas disposiciones especiales sobre sociedades colectivas (Anexo 15) a LLPs y a las sociedades colectivas.
¿Cuál es la suma de proporciones inferiores (SLP)?
El SLP es una fórmula que se utiliza para calcular el impuesto SDLT sobre las transferencias de propiedad dentro y fuera de sociedades. Para cada persona, se compara su participación en la sociedad antes y después de la transacción y se toma la menor de las dos. La suma de estas proporciones menores determina la proporción de la transacción exenta. El resto está sujeto al SDLT.
Lecturas adicionales
- Fideicomisos y SDLT — otro tipo de entidad con disposiciones SDLT especiales
- Traslados corporativos y de socorro para grupos — alivio para transacciones de grupos de empresas
- Tarifas comerciales SDLT — tasas para propiedades de sociedades no residenciales
- Glosario SDLT — definiciones de términos clave del SDLT
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Fuentes
- SDLT: asociaciones — GOV.UK
- SDLTM33000 – Disposiciones especiales relativas a las sociedades — HMRC
- Ley de Finanzas de 2003, Anexo 15 — legislación.gov.uk