Fatos principais
- O goodwill autogerado tem um custo base de zero Para efeitos do CGT (Imposto sobre Ganhos de Capital), o valor total é considerado ganho tributável.
- Para as empresas, o goodwill adquirido de partes relacionadas após 3 de dezembro de 2014 Não pode ser amortizado para fins fiscais.
- As empresas seguem o regime de ativos intangíveis (Parte 8, CTA 2009) para ágio e outros ativos intangíveis.
- O ágio que se qualifica para o regime de ativos intangíveis pode ser amortizado ou depreciado Para fins de Imposto de Renda Corporativo.
- A restrição a partes relacionadas foi concebida para impedir a constituição de empresas com motivação fiscal.
O que é boa vontade?
O ágio é o valor de uma empresa que excede a soma de seus ativos tangíveis e intangíveis identificáveis. Ele engloba o relacionamento com os clientes, a reputação, o reconhecimento da marca, a força de trabalho e outros fatores que fazem com que uma empresa valha mais do que seus ativos no balanço patrimonial.[1]
Para efeitos fiscais, é crucial distinguir entre:
- Boa vontade autogerada — construído pelo proprietário da empresa ao longo do tempo (custo base zero)
- Fundo de comércio adquirido — adquirido como parte de uma compra comercial (o custo base é igual ao valor pago)
Tratamento CGT para indivíduos
Quando um indivíduo (empresário individual ou sócio) aliena o fundo de comércio, o ganho é calculado de acordo com as regras normais do Imposto sobre Ganhos de Capital (CGT):[1]
| Cenário | Custo base | Ganho |
|---|---|---|
| O fundo de comércio gerado internamente foi vendido por 300.000 libras. | £0 | £300,000 |
| O fundo de comércio adquirido (custo de £100.000) foi vendido por £300.000. | £100,000 | £200,000 |
O ganho é tributado à taxa marginal de imposto sobre ganhos de capital (CGT) do indivíduo (18% ou 24% para 2025/26), a menos que Alívio para alienação de ativos empresariais aplica-se, reduzindo a taxa para 10%.
Fundo de comércio na incorporação
Quando um empresário individual se constitui como empresa, o fundo de comércio transferido para a empresa é alienado pelo valor de mercado. Alívio de incorporação (artigo 162 da TCGA) pode diferir o ganho para o custo base das ações recebidas. No entanto, a empresa não poderá amortizar esse ágio para fins fiscais se o indivíduo detiver 5% ou mais das ações (o que é praticamente sempre o caso na constituição da empresa).
O Regime de Ativos Intangíveis (Empresas)
As empresas não pagam imposto sobre ganhos de capital (CGT) sobre o ágio. Em vez disso, o ágio se enquadra na categoria de... regime de ativos intangíveis Nos termos da Parte 8 da Lei do Imposto sobre as Sociedades de 2009.[2]
Sob este regime:
- Uma empresa pode reivindicar um dedução fiscal para amortização de ágio (correspondente ao tratamento contábil)
- Alternativamente, a empresa pode optar por um abatimento fixo de 4% por ano
- Na alienação, o lucro ou prejuízo é tratado como renda (não é um ganho de capital)
Restrição a partes relacionadas (pós-2014)
A Lei de Finanças de 2015 introduziu uma importante restrição ao tratamento tributário do ágio adquirido de partes relacionadasPara o ágio adquirido em ou após 3 de dezembro de 2014:[3]
- Se o ágio for adquirido de um indivíduo (ou sociedade) relacionado que detenha 5% ou mais do capital social ordinário da empresa, a empresa não pode reivindicar nenhuma dedução fiscal para amortização ou baixa contábil
- Na alienação subsequente pela empresa, o valor total da venda é tributável como rendimento, sem dedução do custo do fundo de comércio.
Por que essa restrição foi introduzida? Antes de dezembro de 2014, uma estratégia comum de planejamento tributário era constituir uma empresa individual, transferir o ágio gerado pelo próprio indivíduo para a empresa (adiando o imposto sobre ganhos de capital do indivíduo por meio do alívio fiscal da constituição da empresa) e, em seguida, fazer com que a empresa amortizasse o ágio para obter alívio fiscal do Imposto de Renda Corporativo. Isso proporcionava um "benefício duplo" — nenhum imposto sobre ganhos de capital na constituição da empresa mais uma dedução contínua do Imposto de Renda Corporativo.
Outros ativos intangíveis
O regime de ativos intangíveis abrange uma ampla gama de ativos além do ágio:
| Tipo de ativo | Tratamento individual | Tratamento da empresa |
|---|---|---|
| Boa vontade | CGT | Regime de ativos intangíveis |
| Patentes | CGT | Regime de ativos intangíveis |
| Marcas registradas | CGT | Regime de ativos intangíveis |
| Direitos autorais | CGT (ou imposto de renda, se for autor/criador) | Regime de ativos intangíveis |
| Saber como | Imposto de renda sobre a venda (exceto se a venda for em conjunto com a atividade comercial) | Regime de ativos intangíveis |
| Listas de clientes | CGT | Regime de ativos intangíveis |
Avaliando o Goodwill
Não existe um método único prescrito para avaliar o goodwill. HMRC espera que as avaliações sejam razoáveis e justificáveis. As abordagens comuns incluem:
- Método de ganhos excedentes: Calcule os lucros da empresa acima do retorno normal sobre ativos tangíveis; capitalize o excesso.
- Múltiplos de superlucros: Aplique um multiplicador (normalmente de 1 a 5 vezes) aos superlucros médios.
- Com base na receita: Uma porcentagem do faturamento anual (comum em consultórios profissionais, consultórios médicos e escritórios de contabilidade).
- Comparação de mercado: Por quanto empresas semelhantes foram vendidas em transações isentas de influência indevida
Dica: Ao transferir o fundo de comércio na constituição de uma empresa, o valor deve ser comprovado por uma avaliação formal. A equipe de Avaliação de Ações e Ativos da HMRC Receita e Alfândega do Reino Unido) pode revisar avaliações, e um valor inflacionado do fundo de comércio pode resultar em uma investigação HMRC . Muitas vezes, vale a pena obter uma avaliação profissional.
Perguntas frequentes
Qual é o custo base do goodwill autogerado?
Nada. O ágio que você construiu por conta própria (em vez de comprar) não tem custo de aquisição para fins de Imposto sobre Ganhos de Capital (CGT). Portanto, todo o valor da alienação é considerado ganho tributável. O BADR (Business Asset Development Rate - Redução da Taxa de Alíquota de Imposto sobre Ganhos de Capital) pode estar disponível para reduzir a alíquota para 10%.
Uma empresa pode amortizar o ágio para fins fiscais?
Depende. Se o ágio foi adquirido de uma parte não relacionada, ou foi criado antes de 1º de abril de 2002 e adquirido de uma parte relacionada antes de 3 de dezembro de 2014, ele pode ser amortizado de acordo com o regime de ativos intangíveis. O ágio adquirido de uma parte relacionada (acionista com participação igual ou superior a 5%) após 3 de dezembro de 2014 não pode ser amortizado.
O que é considerado uma “parte relacionada” para efeitos da restrição de fundo de comércio?
Uma pessoa é considerada relacionada à empresa se detiver 5% ou mais do capital social ordinário (ou estiver ligada a alguém que o detenha). Isso abrange a maioria das empresas constituídas em que o empresário individual transfere o fundo de comércio para a sua própria empresa.
O ágio adquirido é elegível para depreciação acelerada?
Não diretamente. O ágio não é considerado planta e equipamento, portanto não se qualifica para deduções de capital. Para empresas, enquadra-se no regime de ativos intangíveis. Para pessoas físicas, o custo base do ágio adquirido é dedutível quando o ágio for posteriormente vendido.
Leitura complementar
- Venda de uma empresa individual — como cada ativo é tributado na venda de uma empresa
- Alívio de Incorporação — adiar o imposto sobre ganhos de capital referente ao ágio na incorporação
- Constituição de uma empresa: Imposto sobre ganhos de capital — guia prático para o processo de incorporação
- Alívio para alienação de ativos empresariais — a taxa de 10% sobre alienações de empresas qualificadas
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