Fatos principais
- O alívio fiscal para incorporação aplica-se automaticamente nos termos do s.162 TCGA 1992 Quando as condições são atendidas, nenhuma reclamação é necessária.
- Todos os ativos O patrimônio da empresa (excluindo dinheiro em espécie) deve ser transferido para a empresa.
- A consideração deve ser total ou parcialmente em ações na nova empresa.
- O ganho é diferido por reduzindo o custo base das ações recebidas.
- Se qualquer contraprestação for recebida em forma que não seja de ações (por exemplo, dinheiro ou empréstimo), o benefício fiscal é restringido proporcionalmente.
O que é o alívio fiscal para incorporação?
O alívio fiscal para incorporação, conforme a seção 162 da TCGA 1992 (Lei de Imposto sobre Ganhos de Capital de 1992), adia o Imposto sobre Ganhos de Capital quando você transfere um negócio conduzido por um indivíduo (ou sociedade) para uma empresa, em troca de ações. É um dos benefícios fiscais mais comumente utilizados por empresários que migram do trabalho autônomo para uma estrutura de sociedade limitada.[1]
O benefício funciona reduzindo o custo base das ações recebidas na nova empresa pelo valor do ganho diferido. Quando essas ações forem eventualmente vendidas, o ganho diferido será realizado (embora possa então ser elegível para o BADR de 18%).
Condições para o Alívio
Todas as seguintes condições devem ser atendidas:[2]
- UM negócios É necessário transferir (e não apenas ativos individuais) — a empresa deve ser transferida “como um todo”.
- Todos os ativos do negócio (ou todos os ativos, exceto dinheiro) devem ser transferidos para a empresa.
- A transferência deve ser em troca de ações na empresa (total ou parcialmente)
- O negócio deve ter sido conduzido por individual (empresário individual) ou parceiros que estão transferindo
“Como empresa em funcionamento” Significa que a empresa deve estar ativa e em funcionamento no momento da transferência. Não é possível constituir uma empresa que já tenha encerrado suas atividades. A empresa deve retomar a mesma atividade imediatamente após a transferência.
Como funciona o auxílio
Quando as condições são atendidas, o ganho sobre todos os ativos tributáveis transferidos é diferido pela redução do custo base das ações recebidas. Veja um exemplo:
| Componente | Quantia |
|---|---|
| Valor de mercado dos ativos empresariais transferidos | £500,000 |
| Custo base dos ativos | £100,000 |
| Ganho total na transferência | £400,000 |
| Contraprestação: ações recebidas | £500,000 |
| Ganho diferido (alívio de incorporação) | £400,000 |
| Custo base das ações para fins de Imposto sobre Ganhos de Capital | £500,000 − £400,000 = £100,000 |
Se as ações forem posteriormente vendidas por £800.000, o ganho tributável será de £700.000 (£800.000 − £100.000), incluindo os £400.000 diferidos.
Contraprestação mista (ações e outros)
Se a contraprestação for parcialmente em ações e parcialmente em outra forma (como uma conta de empréstimo de diretor ou dinheiro), o benefício fiscal será restringido proporcionalmente:[1]
| Componente | Quantia |
|---|---|
| Valor de mercado dos ativos transferidos | £500,000 |
| Contraprestação: ações | £300,000 (60%) |
| Contraprestação: empréstimo do diretor | £200,000 (40%) |
| Ganho total | £400,000 |
| Ganho diferido (60% em ações) | £240,000 |
| Ganho imputável imediatamente | £160,000 |
Dica: Para maximizar o benefício fiscal na constituição da empresa, receba 100% do valor da transação em ações. Posteriormente, você poderá extrair valor por meio de salários, dividendos ou contribuições para a previdência. A criação de uma conta de empréstimo para diretores no momento da constituição da empresa reduz o benefício fiscal disponível.
Boa vontade: Considerações especiais
O fundo de comércio é frequentemente o ativo mais valioso em uma empresa individual e se qualifica para o alívio fiscal na constituição de uma empresa. No entanto, existem restrições importantes:[4]
- Para transferências a partir de 3 de dezembro de 2014Se o indivíduo detiver 5% ou mais das ações da empresa, a empresa não pode reivindicar uma dedução fiscal para amortização do ágio sob o regime de ativos intangíveis
- Isso significa, na prática, que a empresa não obtém benefício fiscal em termos de Imposto de Renda Corporativo ao reconhecer o ágio, mesmo que o indivíduo tenha adiado o Imposto sobre Ganhos de Capital.
- O ágio continuará a constar no balanço patrimonial da empresa como um ativo, mas não proporciona qualquer benefício fiscal contínuo.
Considerações sobre o Imposto de Selo
A transferência de ativos para a sua própria empresa é uma transação entre pessoas relacionadas, portanto, a contraprestação para efeitos de imposto de selo é o valor de mercado dos ativos transferidos:
- Imposto de selo sobre terrenos/propriedades: Cobrado à taxa normal sobre o valor de mercado de qualquer terreno ou edifício transferido.
- Imposto de selo sobre ações: Na transferência de ações de outras empresas, aplica-se um imposto de selo de 0,5%.
- Isenção de imposto de selo sobre o fundo de comércio: O ágio não é considerado um "ações ou título negociável", portanto, não se aplica imposto de selo.
Cancelamento do benefício
Como o alívio fiscal para incorporação é automático, você pode optar por não aplicá-lo em determinadas circunstâncias. Você pode optar por cristalizar o ganho se:[2]
- Você tem perdas de capital não utilizadas ou Valor anual isento que de outra forma seria desperdiçado
- Você se qualifica para BADR em 18% sobre o ganho e preferiria pagar agora a uma taxa baixa em vez de adiar.
- Você quer estabelecer um custo base mais elevado pelas ações (útil se a empresa provavelmente for vendida em breve)
Para desconsiderar o disposto no artigo 162, você pode optar conjuntamente pelo alívio fiscal previsto no artigo 165 (que oferece maior controle) ou simplesmente estruturar a transação de forma que as condições do artigo 162 não sejam atendidas (por exemplo, não transferindo todos os ativos).
Alívio de Incorporação vs. Alívio de Prorrogação
| Recurso | Alívio de Incorporação (artigo 162) | Alívio de retenção (artigo 165) |
|---|---|---|
| Aplicativo | Automático | Deve ser reivindicado (eleição conjunta) |
| Ativos transferidos | Todos os recursos necessários | Pode ser aplicado a ativos individuais. |
| Onde o ganho é diferido | Em ações | Em cada ativo da empresa |
| Consideração | Deve incluir ações | Pode ser de qualquer forma. |
| Ativos não comerciais | Alívio sobre todos os ativos | Apenas ativos comerciais |
Perguntas frequentes
O alívio fiscal para incorporação é automático?
Sim. Ao contrário do BADR ou do alívio fiscal por diferimento, o alívio fiscal para incorporação ao abrigo da secção 162 aplica-se automaticamente quando as condições são cumpridas. Não precisa de apresentar um pedido. No entanto, pode optar por não aplicar o alívio se preferir concretizar o ganho (por exemplo, para utilizar o seu Montante Anual Isento ou perdas de capital).
O que acontece com a boa vontade?
O ágio é um ativo elegível para o alívio fiscal de incorporação. O ganho sobre o ágio é diferido para o custo base das ações. No entanto, se você transferir o ágio para uma empresa na qual detém 5% ou mais das ações, a empresa não poderá reivindicar uma dedução fiscal pela amortização desse ágio (para transferências após 3 de dezembro de 2014).
Posso transferir alguns bens e ficar com outros?
Não. A Seção 162 exige a transferência da empresa "como um negócio em funcionamento", juntamente com todos os ativos da empresa (ou todos os ativos, exceto dinheiro). A seleção de ativos individuais não será considerada válida.
Aplica-se imposto de selo na transferência?
Sim. Se um terreno ou imóvel for transferido, o Imposto de Selo sobre Transmissão de Imóveis (SDLT) será aplicado com base no valor de mercado, visto que a transferência é feita para uma pessoa relacionada. Da mesma forma, se ações de outras empresas forem transferidas, poderá ser aplicado um imposto de selo de 0,5%.
Leitura complementar
- Constituição de uma empresa: Imposto sobre ganhos de capital — orientações práticas sobre o processo de incorporação
- Alívio de saldo remanescente (alívio de doação) — o alívio alternativo de diferimento usando o art. 165
- Ágio e ativos intangíveis — orientações detalhadas sobre o imposto sobre ganhos de capital relativos ao ágio
- Alívio para alienação de ativos empresariais — alegando BADR de 18% na incorporação
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