Fatos principais
- A Seção 165 da TCGA 1992 abrange doações de ativos comerciais (incluindo ações em empresas comerciais).
- A Seção 260 da TCGA 1992 abrange as transferências para fundos fiduciários e certas outras transferências sujeitas a cobrança.
- O ganho é adiado, não eliminado — o beneficiário assume um custo base reduzido.
- Tanto o doador quanto o receptor devem fazer uma eleição conjunta para alívio de acordo com o artigo 165.
- O alívio por atraso é não disponível se o destinatário não for residente no Reino Unido.
O que é o alívio de retenção?
O alívio fiscal (também conhecido como alívio para doações) adia o Imposto sobre Ganhos de Capital quando você doa um bem em vez de vendê-lo. Sem esse alívio, uma doação seria tratada como uma alienação pelo valor de mercado, gerando a incidência do Imposto sobre Ganhos de Capital, mesmo que você não tenha recebido nada em troca.[1]
Existem dois tipos principais de alívio fiscal por diferimento de imposto, previstos em diferentes seções da Lei de Tributação de Ganhos de Capital de 1992 (TCGA):
- Seção 165 — doações de ativos empresariais
- Seção 260 — doações sujeitas ao imposto sobre heranças (incluindo a maioria das transferências para fundos fiduciários)
Seção 165: Doações de Ativos Empresariais
A Seção 165 permite o adiamento do imposto sobre ativos comerciais quando você doa (ou vende por um valor abaixo do mercado) os seguintes tipos de ativos comerciais:[2]
- Ativos usados em seu comércio, profissão ou vocação (empresário individual ou sociedade)
- Ações de uma empresa comercial (ou holding de um grupo comercial), desde que não seja cotada em bolsa ou que você detenha pelo menos 5% dos direitos de voto.
- Bens de propriedade pessoal, mas usado pela sua empresa ou parceria para fins comerciais
- Propriedade agrícola qualificando-se para isenção de imposto sobre herança para propriedades agrícolas
Como funciona
Quando uma reivindicação válida é feita, o ganho do doador é "transferido" para o beneficiário. Na prática:
| Sem alívio de retenção | Com alívio de retenção |
|---|---|
| O doador paga o Imposto sobre Ganhos de Capital (CGT) sobre o ganho na data da doação. | Doador paga sem CGT |
| Custo base para o destinatário = valor de mercado na data da doação | Custo base do beneficiário = custo original do doador |
| O destinatário não possui ganho latente | O beneficiário herda o ganho do doador (ganho diferido). |
Eleição conjunta obrigatória
Tanto o doador quanto o beneficiário devem assinar uma declaração conjunta. Formulário HS295 HMRCA reclamação deve ser feita dentro de 4 anos a partir do final do ano fiscal em que a doação foi feita.[3]
Dica: Uma doação por valor inferior ao de mercado (ou seja, uma venda por um valor abaixo do valor de mercado) também pode ser considerada. O ganho diferido é a diferença entre o valor de mercado e a contraprestação efetivamente recebida, enquanto qualquer ganho até o valor da contraprestação recebida é tributável imediatamente.
Seção 260: Doações para Fundos Fiduciários
A Seção 260 prevê o adiamento do pagamento de impostos quando uma alienação dá origem a um transferência imediatamente cobrável Para efeitos do imposto sobre heranças (IHT), ou quando a transferência é feita para um fundo fiduciário que seja um "fundo fiduciário de propriedade relevante" (a maioria dos fundos fiduciários discricionários).[2]
Pontos principais:
- O ativo faz não Precisa ser um ativo comercial — qualquer ativo pode se qualificar.
- A transferência deve ser uma sobre a qual incida o Imposto sobre Heranças (ou incidiria, não fosse uma isenção ou redução).
- Situações comuns incluem transferências para fundos fiduciários discricionários, onde a taxa de entrada do Imposto sobre Heranças (IHT) se aplica à taxa de 20% sobre valores acima da faixa de isenção.
Restrições e exclusões
O alívio por atraso é não disponível Em determinadas circunstâncias:
- Destinatário não residente no Reino Unido: O benefício previsto no artigo 165 é negado se o beneficiário não for residente no Reino Unido ou emigrar no prazo de 6 anos após a doação (o ganho diferido é recuperado).
- Ativos não comerciais nos termos do art. 165: Propriedades de investimento, dinheiro em espécie e ações cotadas em bolsa (a menos que você detenha 5% ou mais) não se qualificam de acordo com a seção 165.
- Fundos fiduciários com interesse do instituidor: O benefício previsto no artigo 260 é limitado se o instituidor ou seu cônjuge tiverem participação no fundo fiduciário.
- Presentes para empresas: O alívio fiscal não se aplica a doações para empresas — outras disposições (como o alívio fiscal para incorporação nos termos do art. 162) podem ser relevantes.
Exemplo prático
James possui ações de uma empresa comercial não cotada em bolsa, adquiridas por £50.000. Elas agora valem £250.000. Ele as doa para sua filha, Sarah.
| Etapa | Sem retenção | Com prorrogação (artigo 165) |
|---|---|---|
| Valor de mercado das ações | £250,000 | £250,000 |
| Custo base de James | £50,000 | £50,000 |
| Ganho de James | £200,000 | £0 (retido) |
| Custo base de Sarah | £250,000 | £50,000 |
| Sarah vende posteriormente por 300.000 libras. | Lucro: £50.000 | Lucro: £250.000 |
O ganho total tributado para ambas as partes é o mesmo (250.000 libras esterlinas), mas o alívio fiscal permite que James adie sua parte até que Sarah finalmente venda o imóvel.
Interação com o Imposto sobre Heranças
O alívio fiscal posterga o Imposto sobre Ganhos de Capital (CGT), mas a doação ainda pode ter implicações no Imposto sobre Heranças (IHT). Uma doação em vida feita por um indivíduo é uma doação em vida. transferência potencialmente isenta (PET) para IHT, que se torna totalmente isento se o doador sobreviver por 7 anos. Se o doador falecer dentro de 7 anos, a doação pode ser reintegrada ao patrimônio para fins de IHT — mas o alívio fiscal de retenção do CGT é não invertido.
Dupla isenção fiscal: Se o Imposto sobre Ganhos de Capital (CGT) e o Imposto sobre Heranças (IHT) incidirem sobre a mesma alienação (por exemplo, uma alienação de bem-estar social malsucedida em que o alívio fiscal não foi reivindicado), o IHT atribuível ao ativo pode reduzir o imposto devido sobre ganhos de capital. Isso evita que o mesmo ganho seja tributado duas vezes.
Perguntas frequentes
Qual a diferença entre o alívio de prorrogação previsto no artigo 165 e no artigo 260?
A Seção 165 aplica-se quando você doa ativos comerciais (por exemplo, ações de uma empresa comercial). A Seção 260 aplica-se quando os ativos são transferidos para determinados fundos fiduciários (ou quando há uma transferência tributável para fins de imposto sobre herança). Elas podem, por vezes, sobrepor-se, mas condições diferentes se aplicam a cada uma.
O alívio fiscal por diferimento elimina permanentemente o ganho de capital?
Não. O ganho é diferido, não eliminado. O beneficiário adquire o ativo ao custo base do doador (herdando, na prática, o ganho diferido). Quando o beneficiário finalmente vender o ativo, será tributado sobre o ganho total, incluindo a parcela diferido.
Posso reter um ganho para meu cônjuge?
Você pode, mas normalmente não é necessário. As transferências entre cônjuges e parceiros civis já são tratadas como transferências "sem ganho, sem perda" de acordo com a seção 58 da TCGA 1992. O alívio fiscal por remanejamento é mais útil ao fazer doações para filhos, outros membros da família ou fundos fiduciários.
E se o destinatário não for residente no Reino Unido?
O benefício fiscal de prorrogação previsto na seção 165 não se aplica se o beneficiário não for residente no Reino Unido no momento da doação ou se tornar não residente dentro de seis anos. Essa é uma medida antielisão fiscal para impedir a exportação de ganhos para uma jurisdição fiscal fora do Reino Unido.
Leitura complementar
- Alívio de capotamento — adiar o imposto sobre ganhos de capital na substituição de ativos empresariais
- Alívio de Incorporação — adiar o imposto sobre ganhos de capital na transferência de uma empresa para uma sociedade
- Imposto sobre ganhos de capital para fundos fiduciários e patrimônios — como o CGT se aplica aos administradores fiduciários
- Alívio para alienação de ativos empresariais — a alternativa de taxa de 10% ao adiamento
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