Fatti chiave
- L'esenzione di gruppo esenta l'imposta sulle transazioni tra società dello stesso Gruppo 75%.
- Il cedente e il cessionario devono essere in una società madre-affiliata rapporto (diretto o indiretto) con proprietà al 75%.
- Il sollievo può essere recuperato se il rapporto di gruppo si rompe all'interno 3 anni.
- L'agevolazione non è disponibile quando la transazione fa parte di un accordo per trasferire la proprietà a un membro non appartenente al gruppo.
- Agevolazioni per la ricostruzione e l'acquisizione fornire vantaggi simili per le riorganizzazioni aziendali.
Panoramica del soccorso di gruppo
L'agevolazione di gruppo prevista dall'Allegato 7 del Finance Act del 2003 consente alle società appartenenti allo stesso gruppo societario di trasferire beni immobili senza l'applicazione dell'imposta sui redditi (SDLT). Ciò facilita la ristrutturazione interna senza oneri fiscali sui movimenti di beni immobili all'interno del gruppo.[1]
Condizioni per l'assistenza di gruppo
L'esenzione di gruppo è disponibile quando:[2]
- Sia il cedente (venditore) che il cessionario (acquirente) sono aziende
- Sono membri della stessa Gruppo 75% alla data di efficacia della transazione
- La transazione non fa parte degli accordi per il trasferimento della proprietà a un non membro del gruppo
Il test del gruppo del 75%
Due società appartengono a un gruppo al 75% se una è controllata al 75% dall'altra, oppure entrambe sono controllate al 75% da una terza società. Per essere una controllata al 75%:[3]
- Il genitore deve possedere almeno 75% del capitale sociale ordinario
- Il genitore deve avere diritto effettivo ad almeno 75% dei profitti disponibile per la distribuzione
- Il genitore deve avere diritto effettivo ad almeno 75% del patrimonio in liquidazione
- Il genitore deve essere in possesso di un interesse effettivo del 75% (considerando le partecipazioni indirette attraverso catene di filiali)
Esempio: La società A possiede il 100% della società B, che a sua volta possiede l'80% della società C. La partecipazione effettiva della società A nella società C è pari all'80% (100% × 80%), quindi A e C appartengono a un gruppo al 75%. Se B possedesse invece il 70% di C, la partecipazione effettiva di A sarebbe pari al 70% e non essere in un gruppo del 75%.
Anti-elusione e restrizioni
Il sollievo di gruppo è non disponibile se la transazione fa parte di accordi in base ai quali:[2]
- La proprietà deve essere trasferita dal cessionario a un non membro del gruppo
- IL cedente e cessionario cessano di appartenere allo stesso gruppo in conseguenza degli accordi
- Gli accordi includono il trasferimento di azioni nella società cessionaria a persona non appartenente al gruppo
Tali restrizioni impediscono l'utilizzo dell'esenzione di gruppo come misura per il trasferimento di proprietà a una terza parte non correlata.
Recupero del sollievo
Se viene richiesta l'esenzione di gruppo e la società cessionaria lascia il gruppo entro 3 anni pur mantenendo la proprietà, l'agevolazione viene revocata e l'imposta di bollo (SDLT) che sarebbe stata dovuta diventa dovuta:[2]
- Il clawback viene attivato quando il cessionario cessa di essere membro dello stesso gruppo del cedente
- Ciò si verifica comunemente quando le azioni della società cessionaria vengono vendute a una terza parte
- L'imposta di soggiorno (SDLT) viene calcolata come se l'agevolazione non fosse mai stata richiesta
- Gli interessi decorrono dalla data della transazione originale
Non vi è alcun recupero se sia il cedente che il cessionario lasciano il gruppo contemporaneamente nell'ambito dello stesso evento (ad esempio una scissione di gruppo in cui entrambe le società si trasferiscono insieme).
Agevolazioni per la ricostruzione e l'acquisizione
Oltre all'agevolazione di gruppo, esistono due agevolazioni correlate per le riorganizzazioni aziendali:[1]
| Sollievo | Quando si applica |
|---|---|
| Aiuti per la ricostruzione | Trasferimento di un'attività (inclusa la proprietà) a una nuova società come parte di un piano di ricostruzione, in cui gli azionisti della vecchia società diventano azionisti della nuova società |
| Agevolazioni per l'acquisizione | Trasferimento di un'attività a una società in cambio dell'emissione di azioni non rimborsabili, in cui la società acquirente ne ottiene il controllo |
Entrambe le agevolazioni sono inoltre soggette a clausole di recupero qualora determinati eventi si verifichino entro 3 anni.
Mancia: Le richieste di agevolazione fiscale di gruppo devono essere presentate tenendo attentamente in considerazione il periodo di recupero di 3 anni. Qualora sussista la possibilità che la società cessionaria lasci il gruppo entro 3 anni (ad esempio, a seguito di una vendita pianificata di una controllata), il costo dell'imposta sulle vendite a breve termine (SDLT) deve essere considerato nell'analisi commerciale.
Domande frequenti
Che cosa si intende per gruppo del 75% ai fini dell'SDLT?
Due società appartengono a un gruppo al 75% se una è una controllata al 75% dell'altra, oppure entrambe sono controllate al 75% di una terza società. "Controllata al 75%" significa che la società madre possiede (direttamente o indirettamente) almeno il 75% del capitale sociale ordinario e ha diritto effettivo ad almeno il 75% degli utili e delle attività.
Quando verrà revocato il sussidio di gruppo?
L'agevolazione di gruppo viene revocata se, entro 3 anni dalla transazione, la società cessionaria esce dal gruppo pur detenendo ancora la proprietà (o una partecipazione derivata). "Uscita dal gruppo" include la vendita di azioni della società cessionaria.
L'agevolazione di gruppo si applica agli immobili residenziali?
Sì. L'agevolazione di gruppo si applica sia agli immobili residenziali che a quelli commerciali. Tuttavia, se altrimenti si applicasse la maggiorazione ad aliquota più elevata (come avviene per tutti gli acquisti aziendali di immobili residenziali), l'agevolazione di gruppo esenta anche la maggiorazione.
Che cosa sono gli aiuti alla ricostruzione?
L'agevolazione per la ristrutturazione si applica quando l'attività di una società (inclusi i beni immobili) viene trasferita a una nuova società nell'ambito di un piano di ristrutturazione. Gli azionisti della vecchia società devono diventare azionisti della nuova società con sostanzialmente gli stessi diritti.
Ulteriori letture
- Soccorso di beneficenza — Agevolazione SDLT per enti di beneficenza qualificati
- Acquisto obbligatorio e altre esenzioni — esenzioni aggiuntive
- Partnership e SDLT — norme speciali per i trasferimenti di proprietà della partnership
- Tariffe SDLT commerciali — tariffe applicabili laddove non è disponibile l'esenzione di gruppo
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