Fatti chiave
- In un pura fiducia, il beneficiario è considerato l'acquirente ai fini dell'imposta sulle transazioni immobiliari (SDLT).
- In un insediamento (ad esempio trust discrezionale), i fiduciari sono gli acquirenti e sono responsabili dell'imposta sulle vendite a titolo oneroso.
- Trasferimenti di proprietà in un trust può attivare l'imposta sulle transazioni immobiliari (SDLT) se è presente un corrispettivo imponibile.
- Trasferimenti fuori da un trust ai beneficiari possono anche essere addebitabili a seconda del tipo di trust.
- IL sovrapprezzo più elevato si applica nella maggior parte dei casi agli acquisti di immobili residenziali da parte di fiduciari.
Panoramica
I trust sono un metodo comune per detenere e gestire beni, sia per la pianificazione patrimoniale familiare, sia per la protezione dei beni, sia per la gestione dei beni di beneficiari vulnerabili. Il trattamento SDLT delle transazioni fiduciarie dipende in modo critico da tipo di trust coinvolto.[1]
Le due distinzioni chiave sono tra trust nudi (dove il fiduciario è semplicemente un candidato) e insediamenti (inclusi i trust discrezionali e i trust con interesse in possesso, in cui il fiduciario ha compiti attivi).
Trust nudi
Un trust nudo (chiamato anche trust semplice o accordo di fiduciario) esiste quando il fiduciario detiene la proprietà per il beneficiario senza obblighi attivi: il fiduciario deve agire secondo le istruzioni del beneficiario.[2]
Ai fini dell'SDLT, il principio chiave è "vedere attraverso" il trust:
- IL beneficiario è considerato l'acquirente (non il fiduciario)
- Le circostanze personali del beneficiario determinano l'aliquota SDLT
- Se il beneficiario è un acquirente per la prima volta, potrebbe essere disponibile un'agevolazione per gli acquirenti alla prima esperienza
- Il supplemento di aliquota più elevata dipende dal fatto che il beneficiario possiede altre proprietà
Esempio: I genitori acquistano un immobile a loro nome in qualità di semplici fiduciari per il figlio adulto. Ai fini dell'imposta sulle plusvalenze e sulle plusvalenze (SDLT), l'acquirente è il figlio. Se il figlio non possiede altri immobili ed è un acquirente per la prima volta, potrebbe essere applicata l'agevolazione per l'acquisto della prima casa (soggetta alle consuete condizioni).
Scenari comuni di Bare Trust
| Scenario | Trattamento SDLT |
|---|---|
| L'avvocato detiene la proprietà come fiduciario | Il beneficiario è l'acquirente |
| Il genitore acquista una proprietà come semplice fiduciario per il figlio | Il bambino è l'acquirente |
| La società detiene la proprietà in qualità di nominativa per un individuo | L'individuo è l'acquirente |
Accordi (trust discrezionali e trust con interesse in possesso)
Un accordo è qualsiasi trust che sia non Un trust nudo. Questo include trust discrezionali, trust con interesse in possesso, trust ad accumulazione e trust misti. Ai fini dell'imposta sulle vendite a distanza (SDLT):[1]
- IL fiduciari sono gli acquirenti e sono responsabili per SDLT
- I fiduciari devono presentare la dichiarazione SDLT e pagare l'imposta
- Le circostanze dei fiduciari (non dei beneficiari) determinano la responsabilità SDLT
- IL sovrapprezzo più elevato si applica sempre agli acquisti di proprietà residenziali da parte dei fiduciari dell'accordo
Importante: A differenza dei trust nudi, gli acquisti da parte dei fiduciari degli accordi sono Sempre soggetto a un supplemento del 5% per gli immobili residenziali. Questo perché il supplemento si applica quando l'acquirente non è una persona fisica che agisce a titolo personale, e i fiduciari sono considerati agenti in qualità di fiduciari.
Trasferimento di proprietà in un trust
Quando la proprietà viene trasferita in un trust, il trattamento SDLT dipende dalla presenza o meno di un corrispettivo imponibile:[1]
- Donazione senza mutuo: nessun corrispettivo addebitabile, quindi nessuna imposta di soggiorno dovuta
- Donazione con mutuo: il trust assume il mutuo, che conta come corrispettivo imponibile: l'imposta di bollo (SDLT) è pagabile sull'importo del mutuo
- Vendita al trust: L'imposta di soggiorno è dovuta sul prezzo di acquisto totale
Trasferimento di proprietà da un trust
Quando la proprietà viene trasferita da un trust a un beneficiario, la posizione SDLT dipende dal tipo di trust e dal fatto che venga fornita una controprestazione:
| Tipo di fiducia | Trasferimento al beneficiario | Imposta di soggiorno (SDLT) da pagare? |
|---|---|---|
| Fiducia nuda | Trasferimento alla persona già trattata come proprietaria | No, nessun cambiamento nella titolarità effettiva |
| Transazione - nomina senza corrispettivo | I fiduciari nominano la proprietà al beneficiario | Generalmente no (nessun corrispettivo addebitabile) |
| Liquidazione: il beneficiario paga la proprietà | Acquisti del beneficiario dai fiduciari | Sì — SDLT sul corrispettivo pagato |
Situazioni speciali
Trust testamentari
I beni lasciati in un trust testamentario (ad esempio un trust con usufrutto per il coniuge superstite) passano attraverso la procedura di successione. Il trasferimento iniziale dal patrimonio ai fiduciari è non soggetto a SDLT, in quanto si tratta di un trasferimento in caso di morte senza alcun corrispettivo.[2]
Trust per persone vulnerabili
Non sono previste specifiche agevolazioni SDLT per i trust costituiti per beneficiari vulnerabili (come persone disabili o minori). Le regole standard per i trust nudi o per le transazioni si applicano a seconda della struttura del trust.
Cambiamento dei fiduciari
Un cambio di fiduciario (in cui un fiduciario si dimette e ne viene nominato un altro) non comporta l'applicazione della SDLT, in quanto non vi è alcuna modifica nella titolarità effettiva. I beni continuano a essere detenuti per gli stessi beneficiari nell'ambito dello stesso trust.
Domande frequenti
Che cosa si intende per bare trust ai fini SDLT?
Un trust nudo esiste quando il trustee detiene la proprietà in qualità di fiduciario del beneficiario, senza obblighi attivi. Ai fini dell'imposta di successione (SDLT), il beneficiario (non il trustee) è considerato l'acquirente. Le circostanze personali del beneficiario determinano l'aliquota dell'imposta di successione (SDLT), inclusa l'idoneità all'agevolazione per l'acquisto della prima casa.
Chi paga l'imposta di successione sui beni immobili (SDLT) quando i fiduciari acquistano una proprietà?
Per gli accordi transattivi (inclusi i trust discrezionali e i trust con interesse in possesso), i fiduciari sono gli acquirenti e sono responsabili dell'imposta sulle vendite (SDLT). Devono presentare la dichiarazione SDLT e pagare l'imposta sulle vendite (SDLT) dovuta. Il trust in sé non ha un'identità giuridica separata per l'imposta sulle vendite (SDLT): i fiduciari agiscono in qualità di fiduciari.
La maggiorazione più elevata si applica agli acquisti fiduciari?
Sì, nella maggior parte dei casi. Gli acquisti di immobili residenziali da parte dei fiduciari di un trust sono soggetti alla maggiorazione di aliquota più elevata. L'unica eccezione è il bare trust, in cui la maggiorazione dipende dalla situazione personale del beneficiario (ad esempio, se possiede già un altro immobile).
L'imposta di trasferimento di proprietà è dovuta quando la proprietà viene trasferita in un trust?
Dipende dall'esistenza o meno di un corrispettivo imponibile. Se un immobile viene donato a un trust senza corrispettivo né ipoteca, l'imposta di trasferimento della proprietà (SDLT) generalmente non è dovuta. Se il trust assume un'ipoteca sull'immobile, l'importo dell'ipoteca costituisce un corrispettivo imponibile e l'imposta di trasferimento della proprietà (SDLT) potrebbe essere dovuta.
Ulteriori letture
- Proprietà ereditata e imposta di soggiorno (SDLT) — esenzioni per i beni trasferiti in caso di morte
- Tariffe più elevate per le abitazioni aggiuntive — il sovrapprezzo che si applica agli acquisti di liquidazione
- Partnership e SDLT — un altro tipo di entità con regole SDLT speciali
- Che cos'è l'imposta di bollo sui terreni? — una panoramica generale dell'SDLT
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Fonti
- SDLT: trust e accordi — HMRC
- SDLTM34000 – Disposizioni speciali: trust fiduciari — HMRC
- Legge finanziaria 2003, sezione 106 — legislation.gov.uk