パートナーシップとSDLT

パートナーシップ（ジェネラルパートナーシップ、リミテッドパートナーシップ（LP）、有限責任パートナーシップ（ LLPs ）、スコットランドリミテッドパートナーシップ（SLP）を含む）には、通常の取引とは大きく異なる特別な SDLT 規則が適用されます。

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重要な事実

  • パートナーシップは、 透明 SDLT の場合、各パートナーが資産のシェアを保有します。
  • 財産の譲渡 中へまたは外へ パートナーシップは、2003 年財務法の附則 15 の特別規定の対象となります。
  • パートナーシップ譲渡にかかるSDLT課税は、 下位割合の合計（SLP） テストとパートナーが 関係者.
  • LLPs別個の法人であるにもかかわらず、SDLT の目的ではパートナーシップ (会社ではない) として扱われます。
  • 譲渡 パートナーシップの利益 (つまり、利益分配比率の変更) は、パートナーシップ資産に土地が含まれる場合に SDLT を引き起こす可能性があります。

パートナーシップSDLTルールの概要

SDLTはパートナーシップを次のように扱います 透明 つまり、パートナーシップ自体はSDLTの適用上、別個の人格として扱われません。その代わりに、各パートナーはパートナーシップ財産の比例配分された持分を所有しているとみなされます。[1]

この透明性の原則は、パートナーシップ間で財産が移動したり、パートナーシップの持分が変更になったりする際に複雑なルールを生み出します。これらのルールは、 2003年財務法附則第15条 あらゆる種類のパートナーシップに適用されます。[3]

通常のパートナーシップ購入

パートナーシップが関係のない第三者から不動産を購入する場合、SDLT は通常どおりに適用されます。

  • SDLTは、 購入価格全額
  • その 責任あるパートナー （通常は取引時の全パートナー）が連帯責任を負う
  • 通常の料金、控除、およびしきい値が適用されます

特別パートナーシップ規定は ない 通常の第三者による購入には適用されず、パートナー自身が関与する譲渡にのみ適用されます。

パートナーシップへの財産の移転

パートナー（または関連者）がパートナーシップに資産を移転する場合、SDLT課税は 下位割合の合計（SLP） テスト：[2]

  1. 決定する 市場価値 譲渡される財産の
  2. 関係する各人について、パートナーシップのシェアを比較する 前後 取引
  3. 取る 低い割合 一人一人のために
  4. 低い割合を合計します。これがSLPです。
  5. SDLT は以下に課税されます: 市場価値 × (100% − SLP)

例： AとBは対等なパートナー（50/50）です。Aは40万ポンド相当の不動産をパートナーシップに譲渡します。譲渡前、Aの持ち分は50%です。譲渡後も、Aの不動産に対する持分（パートナーシップ経由）は50%のままです。Bの持ち分は0%（不動産に対する持分なし）から50%に増加します。SLPは50%（Aの低い方の持分50% + Bの低い方の持分0%）です。SDLTは40万ポンド × 50% = 20万ポンドに対して課税されます。

関連人物

SLP計算は次のように変更される。 関係者 譲渡人がいずれかのパートナーと関係がある場合、そのパートナーシップ持分は、SLP計算において、関係するすべてのパートナーの持分を含むものとして扱われます。[2]

この租税回避防止措置は、不動産所有者が関連者をパートナーシップに組み入れてSLP（固定資産税）を膨らませ、SDLT（固定資産税）を減額することを防ぎます。関連者には以下が含まれます。

  • 親族 （配偶者、シビルパートナー、兄弟姉妹、両親、子供、およびその配偶者）
  • 企業 パートナーまたはその親族によって管理されている
  • 理事 パートナーが委託者または受益者である和解

パートナーシップからの財産の移転

パートナーシップからパートナー（または関連者）に財産が譲渡される場合、同様のSLP計算が適用されますが、別途SLP計算が適用されます。料金は以下の基準に基づいて算出されます。[2]

  • その 市場価値 譲渡時の財産の
  • 所有権の割合は シフト （つまり、受領者がパートナーシップ持分を通じて既に実質的に所有していない部分）

有限責任事業組合（ LLPs ）

LLPs別個の法人として設立されているにもかかわらず、 パートナーシップ SDLTの目的のため。これは次のことを意味します。[1]

  • LLPは透明性があり、メンバーはパートナーとして扱われます
  • スケジュール15は、財産の移転に適用される。
  • SLPテストと関連者ルールが適用される

しかし、重要な例外が1つあります。LLPが 終わった LLP の財産がメンバーに分配される場合、譲渡は一般に SDLT の対象にはなりません (LLP が最初から最後まで真のパートナーシップであった場合)。

スコットランド有限パートナーシップ（SLP）

スコットランドのリミテッド・パートナーシップは、スコットランド法に基づき、独立した法人格を有します。SDLT（特別法定資本法）の適用上、他のパートナーシップと同様に扱われ、透明性原則および附則15の規則が適用されます。[3]

ヒント： パートナーシップに関するSDLT（特別法定耐用年数法）の規定は、SDLTの中でも最も複雑な分野の一つです。パートナーシップへの資産の移転、またはパートナーシップからの資産の移転を行う前に、特に関連者が関与している場合は、専門家のアドバイスを受けることを強くお勧めします。

パートナーシップ持分の譲渡

パートナーシップの持分の譲渡（例えば、パートナーの一人が他のパートナーに持分を売却する）は、パートナーシップの財産に土地が含まれる場合、SDLT課税の対象となる可能性があります。課税は、 土地の市場価値 一定の除外事項に従い、譲渡されるパートナーシップ持分に帰属します。[2]

よくある質問

パートナーシップで不動産を購入する場合、SDLT は支払う必要がありますか?

はい。パートナーシップが外部の売主から不動産を購入する場合、通常通り購入価格全額に対してSDLTが課税されます。パートナーシップに関する特別規定は、パートナーとパートナーシップ間の不動産の譲渡、またはパートナーシップ持分の譲渡にのみ適用されます。

パートナーがパートナーシップに財産を拠出するとどうなりますか?

パートナーがパートナーシップに財産を移転した場合、財産の市場価値と「低い割合の合計」（SLP）に基づいてSDLTが課税される場合があります。SLPは、財産の所有権が他のパートナーにどの程度移転したかを大まかに測定します。関連者のみがパートナーシップの持分を保有している場合、課税額は市場価値に基づいて算出されます。

LLPsは SDLT では会社またはパートナーシップとして扱われますか?

LLPs 、有限責任を有する別個の法人であるにもかかわらず、SDLT（特別法定法）の適用上はパートナーシップとして扱われます。つまり、 LLPsにもジェネラル・パートナーシップと同様の特別パートナーシップ規定（附則15）が適用されます。

下位割合の合計 (SLP) とは何ですか?

SLPは、パートナーシップ間での資産譲渡にかかるSDLT（特別土地税）を計算する際に用いられる計算式です。各人のパートナーシップ持分を取引前と取引後に比較し、低い方を採用します。この低い方の合計が、取引のうち免税となる割合となります。残りの部分にはSDLTが課税されます。

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出典

  1. SDLT: パートナーシップ — GOV.UK
  2. SDLTM33000 – パートナーシップに関する特別規定 — HMRC
  3. 2003年財務法、附則15 — 立法府.uk

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