Najważniejsze fakty
- BPR zapewnia 100% ulgi w przypadku akcji nienotowanych na giełdzie spółek handlowych oraz działalności gospodarczej prowadzonej na zasadzie indywidualnej/spółek partnerskich.
- BPR zapewnia 50% ulgi w sprawie udziałów kontrolnych w akcjach notowanych na giełdzie oraz gruntów/budynków wykorzystywanych w kwalifikującym się przedsiębiorstwie.
- Biznes musi być działalność handlowa — nie kwalifikują się głównie przedsiębiorstwa inwestycyjne.
- Aktywa muszą być w posiadaniu przez co najmniej 2 lata przed transferem.
- Z 6 kwietnia 2026 r.:100% BPR jest ograniczone do kwoty 2,5 miliona funtów na majątek (w połączeniu z APR); aktywa przekraczające tę kwotę otrzymują 50% ulgę.
Czym jest ulga w zakresie majątku firmowego?
Ulga z tytułu podatku od spadków i darowizn (BPR) obniża wartość kwalifikujących się aktywów firmy, które są przenoszone na cele podatku od spadków i darowizn. Może ona obniżyć wartość o 50% lub 100%, w zależności od rodzaju aktywów. BPR to jedna z najcenniejszych ulg z tytułu podatku od spadków i darowizn – potencjalnie całkowicie eliminująca podatek od spadków i darowizn.[1]
Stawki BPR
| Typ zasobu | Współczynnik ulgi |
|---|---|
| Działalność gospodarcza prowadzona przez jednego przedsiębiorcę lub udział w spółce partnerskiej | 100% |
| Akcje spółki handlowej nienotowanej na giełdzie | 100% |
| Akcje notowane na rynku AIM (traktowane jako nienotowane) | 100% (50% od kwietnia 2026 r.) |
| Kontrolny udział (>50%) w akcjach notowanych na giełdzie | 50% |
| Grunty, budynki lub maszyny używane w kwalifikującej się działalności gospodarczej, którą kontrolowałeś | 50% |
Warunki kwalifikacyjne
Aby zakwalifikować się do BPR:[2]
- Nieruchomość musi być odpowiednia nieruchomość biznesowa (zgodnie z definicją zawartą w ustawie o podatku spadkowym z 1984 r.)
- Zbywca musi być właścicielem nieruchomości przez co najmniej 2 lata przed transferem
- Biznes musi być działalność handlowa (nie głównie inwestycje)
- W przypadku aktywów wykorzystywanych w spółce, zbywca musi mieć kontrola firmy
Co nie kwalifikuje się?
BPR jest niedostępne dla przedsiębiorstw, których działalność w całości lub głównie polega na:[2]
- Obrót papierami wartościowymi, akcjami lub udziałami
- Obrót gruntami lub budynkami
- Dokonywanie lub utrzymywanie inwestycji
Oznacza to, że firmy zajmujące się wynajmem nieruchomości, spółki holdingowe inwestycyjne i spółki deweloperskie nastawione na posiadanie nieruchomości (a nie na obrót) zazwyczaj nie kwalifikują się.
Test „w całości lub głównie”: Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi zarówno działalność handlową, jak i inwestycyjną, BPR może być nadal dostępne, jeżeli przedsiębiorstwo jest głównie Handel. HMRC przyjmuje holistyczne podejście, uwzględniając obroty, zyski, aktywa, czas pracy pracowników i ogólny charakter działalności. Zasadniczo, jeśli ponad 50% działalności stanowi handel, należy zastosować BPR (choć HMRC może się z tym nie zgadzać).
Zmiany z kwietnia 2026 r.
W jesiennym budżecie na rok 2024 ogłoszono istotne zmiany w BPR 6 kwietnia 2026 r.:[3]
- Pierwszy 2,5 miliona funtów na majątek połączonych aktywów kwalifikujących się do BPR i APR nadal otrzymuje 100% ulgi
- Powyżej 2,5 miliona funtów ulga zostaje zmniejszona do 50% — co oznacza, że nadwyżka jest opodatkowana stawką efektywną 20%
- Kwota 2,5 mln GBP jest dzielona pomiędzy aktywa kwalifikujące się do BPR i APR
- Akcje AIM otrzyma 50% ulgi (nie 100%) niezależnie od kwoty 2,5 mln funtów
- Kwota 2,5 miliona funtów jest przyznawana na majątek, a wszelkie niewykorzystane kwoty są przenośny do żyjącego małżonka lub partnera cywilnego (od 6 kwietnia 2026 r.)
Przykład według nowych zasad: Firma jednoosobowa warta 4 miliony funtów. Pierwsze 2,5 miliona funtów objęte jest 100% podatkiem BPR (IHT: 0 funtów). Pozostałe 1,5 miliona funtów objęte jest 50% podatkiem BPR, co daje 750 000 funtów do opodatkowania. Podatek od spadków od firmy: 750 000 funtów × 40% = 300 000 funtów. Zgodnie z przepisami sprzed kwietnia 2026 roku, cała kwota 4 milionów funtów byłaby zwolniona z podatku.
Zasada 2-letniej własności
Zbywca musi być właścicielem majątku firmy przez co najmniej 2 lata przed przeniesieniem. Istnieją wyjątki:[2]
- Nieruchomość zastępcza: Jeżeli obecna nieruchomość zastąpiła inną kwalifikującą się nieruchomość, łączny okres własności jest wliczany
- Majątek odziedziczony: Jeżeli zbywca odziedziczył nieruchomość po współmałżonku, okres posiadania współmałżonka jest doliczany
Często zadawane pytania
Co kwalifikuje się do 100% BPR?
Obecnie 100% ulga BPR dotyczy: jednoosobowej działalności gospodarczej lub udziałów w spółce osobowej, udziałów w nienotowanej na giełdzie spółce handlowej (w tym akcji notowanych na rynku AIM) oraz udziałów w przedsiębiorstwie. Od 6 kwietnia 2026 r. 100% ulga od tych aktywów jest ograniczona do 2,5 mln GBP łącznej wartości nieruchomości rolnej i użytkowej; powyżej tej kwoty obowiązuje ulga 50%.
Jakie zmiany w BPR wejdą w życie w kwietniu 2026 r.?
Od 6 kwietnia 2026 r. pierwsze 2,5 mln GBP z każdego majątku, składającego się z aktywów kwalifikujących się do BPR i APR, nadal podlega 100% ulgi. Powyżej 2,5 mln GBP ulga zostaje zmniejszona do 50% – co oznacza, że podatek od spadków (IHT) jest naliczany według efektywnej stawki 20% od nadwyżki. 100% ulga została pierwotnie ogłoszona w wysokości 1 mln GBP w jesiennym budżecie na 2024 r., a następnie podwyższona do 2,5 mln GBP 23 grudnia 2025 r.
Czy akcje AIM kwalifikują się do BPR?
Tak. Akcje notowane na Alternatywnym Rynku Inwestycyjnym (AIM) są traktowane jako nienotowane na potrzeby BPR i obecnie kwalifikują się do 100% ulgi. Od 6 kwietnia 2026 r. akcje AIM będą objęte 50% ulgą (a nie 100%), niezależnie od limitu 2,5 mln GBP.
Czy mogę ubiegać się o zwrot podatku BPR w przypadku działalności polegającej na wynajmie nieruchomości?
Generalnie nie. Portfel nieruchomości pod wynajem jest zazwyczaj działalnością inwestycyjną, a nie działalnością handlową. BPR nie jest dostępne dla działalności, które w całości lub w przeważającej mierze polegają na obrocie papierami wartościowymi, akcjami, udziałami, gruntami lub budynkami, ani na dokonywaniu lub utrzymywaniu inwestycji.
Dalsza lektura
- Ulga w podatku od nieruchomości rolnych (APR) — Ulga w podatku od spadków dla gruntów rolnych
- Podstawy planowania IHT — wykorzystanie BPR w planowaniu majątkowym
- Trusty i podatek od spadków — BPR w kontekście trustów
- Obliczanie wartości majątku — w jaki sposób BPR zmniejsza majątek
Szukasz prostego oprogramowania do rozliczania podatków?
# GoFile to aplikacja uznawana przez HMRC i ciesząca się zaufaniem ponad 50 000 brytyjskich firm. Konfiguracja zajmuje kilka minut, składaj zeznania bez obaw.
Zacznij za darmoNie jest wymagana karta kredytowa · Anuluj w dowolnym momencie