关键事实
- 合伙关系被视为 透明的 对于 SDLT 而言——每个合伙人都持有该财产的份额。
- 财产转移 进入或离开 合伙企业须遵守 2003 年财政法案附表 15 中的特别规定。
- 合伙企业转让的印花税取决于…… 较低比例之和 (SLP) 测试以及合作伙伴是否 关联人士.
- 尽管有限LLPs是独立的法律实体，但在印花税方面，它们被视为合伙企业（而不是公司）。
- 转移 合伙权益 （即利润分配比例的变化）如果合伙企业财产包括土地，则可能触发印花税。
合伙企业印花税规则概述
SDLT 将合伙企业视为 透明的 这意味着，就印花税而言，合伙企业本身不被视为独立的法律主体。相反，每个合伙人都被视为拥有合伙企业财产的相应份额。[1]
这一透明原则在合伙财产流入流出或合伙权益变更时，会产生复杂的规则。这些规则包含在…… 2003年财政法案附表15 适用于所有类型的合伙关系。[3]
普通合伙企业购买
当合伙企业从非关联第三方购买房产时，印花税按正常方式适用：
- SDLT是根据以下数据计算的： 全额购买价格
- 这 负责任的合作伙伴 （通常指交易时的所有合伙人）承担连带责任。
- 适用正常税率、减免和门槛。
特殊合伙条款确实 不是 适用于普通的第三方购买——仅适用于涉及合作伙伴本身的转账。
将财产转移至合伙企业
当合伙人（或关联人士）将财产转移到合伙企业时，印花税税额的计算方法是： 较低比例之和 (SLP) 测试：[2]
- 确定 市场价值 正在转移的财产
- 比较每位相关人员的合伙份额。 前后 交易
- 拿 较低比例 每个人
- 将较低的比例相加——这就是 SLP。
- 印花税按以下项目征收： 市值 × (100% − SLP)
例子： A 和 B 是平等的合伙人（各占 50% 股份）。A 将一处价值 40 万英镑的房产转让给合伙企业。转让前，A 的份额为 50%。转让后，A 通过合伙企业对该房产的权益仍为 50%。B 的份额从 0%（对该房产无权益）增加到 50%。合伙企业的最低份额为 50%（A 的较低份额 50% + B 的较低份额 0%）。印花税应按 40 万英镑 × 50% = 20 万英镑征收。
关联人士
SLP 计算方法在以下情况下进行了修改： 关联人士 涉及相关事宜。如果转让方与任何合伙人存在关联关系，则在计算单一合伙人权益时，其合伙份额将被视为包含所有关联合伙人的份额。[2]
这项反避税措施旨在防止业主通过与关联人士合伙抬高销售价格（SLP）来降低印花税。关联人士包括：
- 亲属 （配偶、民事伴侣、兄弟姐妹、父母、子女及其配偶）
- 公司 受伴侣或其亲属控制
- 受托人 合伙人作为委托人或受益人的财产分割
合伙企业财产转移
当合伙企业向合伙人（或关联人士）转移财产时，适用类似但不同的SLP计算方法。费用基于以下因素：[2]
- 这 市场价值 房产在转让时的状况
- 所有权比例是 转变 （即接收方尚未通过其合伙份额实际拥有的部分）
有限责任合伙企业（ LLPs ）
尽管有限责任合伙企业LLPs是作为独立的法律实体注册成立的，但它们仍被视为…… 合作关系 就印花税而言，这意味着：[1]
- 该有限责任合伙企业秉持透明原则——成员均被视为合伙人。
- 附表15适用于房产的转入和转出。
- SLP测试和关联人员规则适用
然而，有一个重要的例外：如果有限责任合伙企业是 上紧了 如果其财产分配给成员，则该转让通常不受印花税的约束（前提是有限责任合伙企业自始至终都是真正的合伙企业）。
苏格兰有限合伙企业（SLP）
根据苏格兰法律，苏格兰有限合伙企业具有独立的法人资格。就印花税而言，它们与其他合伙企业享有同等待遇——透明度原则和附表15规则均适用。[3]
提示： 合伙企业印花税规则是印花税中最复杂的领域之一。在将财产转入或转出合伙企业之前，尤其是在涉及关联人士的情况下，强烈建议咨询专业人士的意见。
合伙权益转让
合伙权益的转让（例如，一位合伙人将其份额出售给另一位合伙人）如果合伙财产包含土地，则可能触发印花税。税额基于…… 土地的市场价值 因合伙权益转让而产生的费用，但有若干例外情况。[2]
常见问题解答
合伙企业购买房产是否需要缴纳印花税？
是的。合伙企业从外部卖方购买房产时，应按正常方式就全部购买价款缴纳印花税。合伙企业的特殊规定仅适用于合伙人之间以及合伙人与合伙企业之间的房产转让，或合伙权益的转让。
当合伙人向合伙企业投入财产时会发生什么？
当合伙人将财产转移至合伙企业时，可能需要根据财产的市场价值和“较低比例总和”（SLP）计算结果缴纳印花税。SLP 大致衡量财产所有权转移至其他合伙人的程度。如果只有关联人士持有合伙企业股份，则税额基于市场价值计算。
LLPs在印花税方面是按公司还是合伙企业处理？
尽管有限责任LLPs是独立的法律实体，承担有限责任，但在印花税方面，它们仍被视为合伙企业。这意味着，适用于LLPs特殊合伙企业条款（附表15）与适用于普通合伙企业的规定相同。
下比例之和（SLP）是多少？
SLP 公式用于计算合伙企业财产转让（包括转入和转出）的印花税 (SDLT)。对于每位合伙人，比较其在交易前后的合伙份额，取两者中的较低值。这些较低比例之和即为交易中免税的部分。剩余部分则需缴纳印花税。
延伸阅读
来源
- SDLT：合作伙伴关系 — GOV.UK
- SDLTM33000 – 与合伙企业相关的特别规定 —— HMRC
- 2003年财政法案附表15 — legislation.gov.uk