重要な事実
- パートナーが 端数株 パートナーシップにおける単一の「権益」ではなく、各パートナーシップ資産の権利です。
- BADRは以下から入手可能です 18% （2026年4月6日から）適格なパートナーシップの処分に対して、生涯上限額100万ポンドを条件とする。
- パートナーは少なくとも 2年 廃棄前に。
- 退職するパートナーは、 彼らの利益のすべて パートナーシップ事業において。
- パートナーシップにおけるグッドウィルは 基本コストゼロ 各パートナーのシェア（自己生成の場合）
パートナーシップCGTの仕組み
パートナーシップとは 透明 キャピタルゲイン税の目的のため。つまり、パートナーシップ自体は課税されず、各パートナーはパートナーシップ資産の一部を所有しているとみなされます。[1]
パートナーシップ資産を処分する場合、各パートナーはそれぞれの持分を処分したものとみなされます。例えば、2人で構成される平等パートナーシップが40万ポンドで不動産を売却した場合、各パートナーは20万ポンドの資産を処分したものとみなされます。
資産の部分持分
各パートナーのパートナーシップ資産に対する割合は、 資産分配比率 これは利益分配比率とは異なる場合があります。パートナーシップ契約で資産分配比率が明記されていない場合は、通常、利益分配比率に従うものとみなされます。[2]
部分利息に関する重要なポイント:
- 各パートナーの基本コストは、元のコスト（または元のパートナーでない場合は、パートナーになった日の市場価値）の割合です。
- 強化費用は、費用が発生した時点での資産分配比率に従って配分されます。
- 分配比率の変更により処分が発生する可能性がある（ただし、実務指針D12では多くの場合に譲歩が認められている）
パートナー向けBADR条件
パートナーは、対象となる利益に対して18%の事業資産処分税額控除（BADR）を申請できます（2026年4月6日から）。条件は個人事業主の場合と同様ですが、パートナーシップ特有のルールがあります。[3]
パートナーシップ事業の売却
- パートナーシップは、 全体または別個の部分 その事業の
- パートナーは少なくとも 2年
- パートナーシップは、 本物の貿易
パートナーシップからの引退
- 退職するパートナーは、 彼らの利益のすべて パートナーシップにおいて
- パートナーは少なくとも 2年
- パートナーシップは 貿易パートナーシップ
事業停止後の個人資産の処分
- パートナーシップには 取引を停止した
- 廃棄は 3年 停止の
- 資産は、パートナーシップの終了時にパートナーシップ取引に使用されていた必要があります。
実務声明 D12
SP D12 は、パートナーシップの共有比率の変更に対する CGT の取り扱いを規定する重要なHMRC譲歩です。[2]
SP D12では、以下のイベントが ない 譲渡として扱われる（したがってキャピタルゲイン税は発生しない）:
- パートナーシップに参加または離脱するパートナーで、のれんの対価が支払われない
- 利益分配比率の変更（ただし、資本拠出または特定資産以外の支払いは行われない）
- 関連する支払いなしでの会計上のパートナーシップ資産の再評価
しかし、もし 検討が通過する （例えば、退職するパートナーがのれんの持分に対する支払いを受け取る場合）、適切な方の対価または市場価値の金額で譲渡が開始されます。
重要： SP D12は、パートナーシップが継続している場合にのみ適用されます。パートナーシップ事業全体が売却された場合、各パートナーの各資産の端数持分には、通常のキャピタルゲイン税の譲渡規定が適用されます。
実例: パートナーの退職
3 名の対等な貿易パートナーシップには、次の資産があります。
| 資産 | 費用（合計） | 時価総額（合計） | 退職パートナーの1/3のシェア |
|---|---|---|---|
| グッドウィル | £0 | £450,000 | 利益: 15万ポンド |
| オフィス物件 | £300,000 | £600,000 | 利益: 10万ポンド |
| 総利益 | £250,000 |
退職するパートナー（8年間パートナーを務めた）は、BADRを主張します。
- 総利益：25万ポンド
- 年間免税額控除額: 3,000ポンド
- 課税所得：247,000ポンド
- CGT 18% (BADR)： £44,460
実践上の考慮事項
- 年金支払い: 退職するパートナーが継続パートナーから（一時金ではなく）年金を受け取る場合、年金の支払いは資本ではなく収入として扱われる場合があります。
- パートナーシップの財産: パートナーシップが財産を所有している場合、退職パートナーが自分の持ち分を処分すると、 60日間の不動産CGTレポート 義務。
- LLPメンバー: 有限責任事業組合（LLP）のメンバーは、キャピタルゲイン税の計算上、パートナーとして扱われます。同じ規則が適用されます。
- 混合パートナーシップ: パートナーシップにパートナーとして会社が含まれている場合、会社の持ち分はキャピタルゲイン税ではなく法人税の規則に基づいて処理されます。
ヒント： パートナーシップを再編する際には、資産分配比率の変更に伴うキャピタルゲイン税（CGT）への影響を考慮する必要があります。可能な限り、実務指針書D12の規定の範囲内で変更を行い、不要なキャピタルゲイン税の課税を回避するようにしてください。
よくある質問
パートナーシップの譲渡は会社の売却とどう違うのでしょうか?
パートナーシップはキャピタルゲイン税（CGT）に関して透明性があります。パートナーシップにおける「株式」を処分するのではなく、個々のパートナーシップ資産における持分を処分します。各資産は個別の処分として扱われ、それぞれ個別に損益が計算されます。
給与所得者のパートナーは BADR を請求できますか?
パートナーシップの利益と資産の分配を受ける真のパートナーである場合に限ります。「給与所得者パートナー」であっても、実際には従業員（ITTOIA 2005の第863A条の給与所得者に関する規定による）である場合は、パートナーシップの持分を処分することはできません。税務上の取扱いは、取決めの実質に基づいて決定されます。
パートナーが退職し、他の人がその持ち分を買い取った場合はどうなりますか?
退職するパートナーは、各パートナーシップ資産における持分の一部を処分します。残りのパートナーは、これらの持分を取得します。BADRは、退職するパートナーが持分の全部を処分し、かつパートナーとしての在籍期間が2年以上である場合に利用できます。
利益分配比率の変更により CGT が発生しますか?
可能です。変更によって課税対象資産（不動産やのれんなど）におけるパートナーの持分割合が減少する場合は、一部譲渡となります。ただし、 HMRCの実務指針D12では、対価が支払われず、その他の一定の条件が満たされている場合、持分割合の変更は譲渡とはみなされないと規定されています。
さらに読む
- 事業資産処分控除（BADR） — BADR完全ガイド
- 個人事業の売却 — 個人事業主の事業売却にかかる税金
- 事業の設立：キャピタルゲイン税 — パートナーシップの設立とキャピタルゲイン税
- 資本損失 — パートナーシップの損失を他の利益と相殺する
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出典
- キャピタルゲインマニュアル：パートナーシップ — HMRC
- 実務声明 D12 — HMRC
- 事業資産処分控除 — GOV.UK
- キャピタルゲインマニュアル：パートナーシップのBADR — HMRC