重要な事実
- 自ら生み出した善意は 基本コストはゼロ CGT の目的では、その価値全体が課税対象となる利益となります。
- 企業にとって、取得したのれんは 2014年12月3日以降の関連当事者 税務上の償却はできません。
- 企業は 無形資産制度 (パート 8、CTA 2009) のれんおよびその他の無形資産について。
- 無形資産制度の対象となるのれんは、 償却または減額 法人税について。
- 関連当事者制限は、税金を目的とした設立を防ぐために設計されました。
グッドウィルとは何ですか?
のれんとは、識別可能な有形資産と無形資産の合計を超える企業価値です。顧客関係、評判、ブランド認知度、従業員数など、貸借対照表上の資産以上の企業価値を生み出す要素が含まれます。[1]
税務上、以下のものを区別することが重要です。
- 自ら生み出した善意 — 事業主が時間をかけて構築したもの（基本コストはゼロ）
- 購入したのれん — 事業買収の一環として取得（基本コストは支払額に等しい）
個人向けCGT治療
個人（個人事業主またはパートナー）が営業権を処分する場合、その利益は通常のキャピタルゲイン税のルールに基づいて計算されます。[1]
| シナリオ | 基本コスト | 得 |
|---|---|---|
| 自ら創出したのれんが30万ポンドで売却 | £0 | £300,000 |
| 購入したのれん（費用10万ポンド）が30万ポンドで売却された | £100,000 | £200,000 |
利益は、個人の限界キャピタルゲイン税率（2026/27年度は18%または24%）で課税されます。ただし、 事業資産処分控除 適用すると、税率は18%に引き下げられます。
法人設立時ののれん
個人事業主が法人化する場合、会社に譲渡される営業権は市場価格での処分となります。 法人設立の減免 （TCGA第162条）は、取得した株式の基本取得原価に利益を繰り延べることができると規定しています。ただし、個人が株式の5%以上を保有している場合（設立時にはほぼ常に該当します）、会社は税務上ののれんを償却することはできません。
無形資産制度（企業）
企業はのれんに対してキャピタルゲイン税を支払わない。その代わりに、のれんは 無形資産制度 2009年法人税法第8部に基づく。[2]
この体制下では、
- 企業は、 償却費控除 のれん（会計処理に一致）
- あるいは、会社は 固定4%の減価償却引当金 年間
- 処分時には、利益または損失は次のように扱われます。 所得 （キャピタルゲインではありません）
関連当事者制限（2014年以降）
2015年財政法は、取得したのれんの税務上の取り扱いに大きな制限を導入した。 関係者. 以降に取得した営業権については、 2014年12月3日:[3]
- 当該のれんが、会社の普通株式資本の5％以上を保有する関連個人（またはパートナーシップ）から取得された場合、会社は 税額控除を請求できない 償却または減額のため
- 会社がその後処分する場合、のれんの費用を控除せずに、全額が所得として課税される。
この制限はなぜ導入されたのでしょうか? 2014年12月以前は、個人事業主が法人を設立し、自己資本比率の低いのれんを会社に譲渡し（法人税控除により個人のキャピタルゲイン税を繰り延べ）、その後、会社にのれんを償却させて法人税控除を受けるという、一般的な税務戦略が一般的でした。これにより、「二重のメリット」、つまり法人設立時のキャピタルゲイン税がかからず、継続的なキャピタルゲイン税控除も受けられるというメリットがありました。
その他の無形資産
無形資産制度は、のれん以外にも幅広い資産を対象としています。
| 資産タイプ | 個別治療 | 会社の待遇 |
|---|---|---|
| グッドウィル | キャピタルゲイン税 | 無形資産制度 |
| 特許 | キャピタルゲイン税 | 無形資産制度 |
| 商標 | キャピタルゲイン税 | 無形資産制度 |
| 著作権 | CGT（著者/クリエイターの場合は所得税） | 無形資産制度 |
| 知っている | 売上に対する所得税（事業とともに販売した場合を除く） | 無形資産制度 |
| 顧客リスト | キャピタルゲイン税 | 無形資産制度 |
善意を大切に
のれんの評価方法については、定められた単一の方法は存在しません。HMRC HMRC 、評価が合理的かつ裏付け可能なものであることを期待しています。一般的な評価方法には、以下のようなものがあります。
- 超過利益法： 有形資産の通常の収益を上回る事業収益を計算し、超過分を資本化する
- 超利益の倍数: 平均超過利益に乗数（通常は1～5倍）を適用する
- 収益ベース: 年間売上高の割合（専門職、医療、会計事務所で一般的）
- 市場比較: 類似の事業が第三者間取引でいくらで売却されたか
ヒント： 設立時にのれんを譲渡する場合、その価値は正式な評価によって裏付けられる必要があります。 HMRCの株式・資産評価チームが評価額を審査しますが、のれんの金額が過大であるとHMRC調査を受けるリスクがあります。専門家による評価を受けることは、多くの場合価値があります。
よくある質問
自己創出のれんの基本コストはいくらですか?
ゼロ。ご自身で築き上げた営業権（購入したものではなく）は、キャピタルゲイン税の取得原価がゼロです。したがって、売却代金全額が課税対象となります。BADR（事業譲渡所得控除）により、税率を18%に引き下げられる可能性があります。
企業は税務上の目的でのれんを償却できますか?
状況によります。のれんが無関係な当事者から取得された場合、または2002年4月1日より前に設定され、2014年12月3日より前に関連当事者から取得された場合は、無形資産制度に基づいて償却できます。2014年12月3日以降に関連当事者（5%以上の株主）から取得したのれんは償却できません。
のれんの制限における「関連当事者」とは何ですか？
普通株式資本の5%以上を保有する者（または保有する者と関係のある者）は、会社の関連会社とみなされます。これは、個人事業主がのれんを自社に譲渡するほとんどの法人設立に当てはまります。
購入したのれんは資本控除の対象になりますか?
直接的にはそうではありません。のれんは有形固定資産ではないため、資本控除の対象にはなりません。法人の場合、のれんは無形資産として計上されます。個人の場合、のれんの購入費用は、その後のれんを売却した際に控除対象となります。
さらに読む
- 個人事業の売却 — 事業売却時に各資産に課税される方法
- 法人設立控除 — 法人設立時にのれんのキャピタルゲイン税を繰り延べる
- 事業の設立：キャピタルゲイン税 — 法人設立プロセスの実践ガイド
- 事業資産処分控除 — 対象となる事業売却に対する18％の税率
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出典
- キャピタルゲインマニュアル：のれん — HMRC
- 企業無形資産研究開発マニュアル — HMRC
- 無形固定資産：法人税 — HMRC