重要な事実
- 新たな適格資産に再投資する必要があります 1年前から3年後まで 処分。
- 利益は 基本コストを削減することで延期 交換資産の。
- 古い資産と新しい資産は同じ範囲内にある必要があります 適格資産クラス.
- 利用可能 個人、パートナーシップ、企業 貿易を営む。
- 部分的な救済措置が受けられるのは、 収益のすべてが 再投資されます。
ロールオーバーリリーフとは何ですか?
事業資産ロールオーバー控除（「事業資産交換控除」と呼ばれることもあります）を利用すると、適格事業資産を処分し、その収益を新たな適格事業資産に再投資する際に、キャピタルゲイン税を延期することができます。[1]
旧資産の売却益は、新資産の基本原価を減額することで「ロールオーバー」されます。つまり、譲渡時にはキャピタルゲイン税は発生しませんが、代替資産が最終的に売却された時点で繰り延べられた売却益が確定します（ロールオーバー控除を申請しない限り）。
再投資の期限
ロールオーバー免除の資格を得るには、交換資産を次の期間内に取得する必要があります。[2]
- 1年前 古い資産の処分、または
- 3年後 古い資産の処分
HMRC例外的な状況においてこれらの期限を延長することがありますが、これは裁量によるものであり、一般的には認められません。
ヒント： 再投資する予定があるものの、まだ再投資していない場合、暫定的なロールオーバー控除を申請できます。これは、3年間の再投資期間が終了する前に確定申告を行う際に便利です。期限内に再投資を行わない場合、暫定的な申請は取り下げられ、利益は課税対象となります。
適格資産クラス
古い資産と交換資産の両方が、1992 年 TCGA 第 155 条に規定されている適格資産クラスに該当する必要があります。主なクラスは次のとおりです。[2]
| クラス | 説明 |
|---|---|
| 1 | 商業の用に供される土地および建物（建物の一部を含む） |
| 2 | 建物の一部を形成しない固定設備および機械 |
| 3 | 船舶、航空機、ホバークラフト |
| 4 | 衛星、宇宙ステーション、宇宙船 |
| 5 | グッドウィル（個人およびパートナーシップのみ対象、2002 年以降は法人は対象外） |
| 6 | 牛乳割当量とジャガイモ割当量（歴史的） |
| 7 | 雌羊および乳牛プレミアム割当量（履歴） |
| 8 | 魚の割当量 |
| 9 | ロイズのシンジケート能力 |
古い資産と新しい資産は ない 同じクラスである必要があります。例えば、土地（クラス1）を売却し、固定資産（クラス2）に再投資することができます。
ロールオーバー軽減の仕組み
旧資産の利益は、新資産の基本コストを削減することで繰り延べられます。以下に例を示します。
| ステップ | 額 |
|---|---|
| 古い建物の売却収益 | £600,000 |
| 古い建物の元々の費用 | £200,000 |
| 売却益 | £400,000 |
| 新しい施設の費用 | £700,000 |
| 利益は繰り越される | £400,000 |
| CGTの新規施設の基本費用 | £700,000 − £400,000 = £300,000 |
現時点ではキャピタルゲイン税は発生しません。新しい建物が後に90万ポンドで売却された場合、売却益は繰り延べられた40万ポンドを含めて60万ポンド（90万ポンド - 30万ポンド）となります。
部分的な再投資
売却益全額より少ない金額を再投資する場合でも、部分的なロールオーバー控除を申請できます。 再投資されない は即時課税対象となり、残りの利益は繰り越されます。[1]
| ステップ | 額 |
|---|---|
| 売却収益 | £600,000 |
| 得 | £400,000 |
| 交換資産のコスト | £500,000 |
| 再投資されなかった金額 | £100,000 |
| 現在課税対象となる利益（利益と再投資されていない金額のいずれか低い方） | £100,000 |
| 利益は繰り越される | £300,000 |
重要： 即時課税対象となる金額は、(a) 利益と (b) 再投資されなかった収益の額のいずれか低い方となります。再投資されなかった額が利益を上回る場合、利益の全額が課税対象となり、ロールオーバー控除は適用されません。
重要な条件
- 古い資産と新しい資産の両方を、 貿易 原告が行った行為
- 古い資産は取引に使用されていたはずだ 所有期間を通じて （部分的な使用は救済を制限します）
- 新しい資産は、 貿易ですぐに使える
- 土地と建物については、事業に使用されていない部分（例えば、第三者に貸し出している部分）は減税の対象外となる。
減価償却資産へのロールオーバー
交換資産が 減価償却資産 （減耗資産、またはリース資産など、耐用年数が60年以下と予測される資産）の場合、その利益は代替資産の基本原価から控除されません。その代わりに、利益は「凍結」され、その時点で課税対象となります。 最も古い の：[2]
- 売却される減価償却資産
- 減価償却資産が取引で使用されなくなった場合
- 減価償却資産の取得日から10年
凍結された利益は、利益が確定する前に取得された場合は「凍結解除」され、減価償却対象外資産に組み入れられます。
よくある質問
売却収益全額より少ない金額を再投資するとどうなりますか?
部分的なロールオーバー控除を申請することは可能ですが、再投資されなかった金額は直ちにキャピタルゲイン税（CGT）の課税対象となります。例えば、資産を50万ポンドで売却し（20万ポンドの利益）、そのうち40万ポンドのみを再投資した場合、再投資されなかった10万ポンドは直ちに課税対象となり、残りの10万ポンドの利益はロールオーバーされます。
別のクラスの資産にロールオーバーできますか?
はい。同じ種類の資産に再投資する必要はありません。例えば、土地を売却して設備や機械を購入することは可能です。ただし、古い資産と新しい資産の両方が、1992年租税回避法（TCGA）第155条に定義されている適格資産クラスのリストに該当する必要があります。
投資用不動産にはロールオーバー控除が利用できますか?
いいえ。資産は、申請者本人が営む事業に使用されている必要があります。賃貸物件や投資用不動産は、ロールオーバー控除の対象となる事業ではないため、対象となる資産ではありません。
企業はロールオーバー控除を請求できますか?
はい。ロールオーバー控除は、法人だけでなく、個人やパートナーシップにも適用されます。法人は、事業目的のために、古い資産と新しい資産の両方を使用する必要があります。
さらに読む
- 保留控除（贈与控除） — 事業資産を贈与する際のキャピタルゲイン税の繰り延べ
- 法人設立控除 — 事業を会社に譲渡する際のキャピタルゲイン税の延期
- 事業資産処分控除 — 対象となる事業売却に対する18％の税率
- キャピタルゲインの計算方法 — 基本的なキャピタルゲイン税の計算手順
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出典
- 事業資産ロールオーバー救済 — GOV.UK
- キャピタルゲインマニュアル：ロールオーバー控除 — HMRC
- HS290 事業資産ロールオーバー控除 — HMRC