Wichtigste Fakten
- Die Gruppenvergünstigung befreit Übertragungen zwischen Unternehmen innerhalb desselben Konzerns von der Grunderwerbsteuer. 75%-Gruppe.
- Der Übertragende und der Empfänger müssen sich in einem Mutter-Tochtergesellschaft Beziehung (direkt oder indirekt) mit 75% Eigentumsanteil.
- Die Erleichterung kann sein zurückgekratzt wenn die Gruppenbeziehung innerhalb 3 Jahre.
- Eine Entlastung ist nicht möglich, wenn die Transaktion Teil einer Vereinbarung mit Übertragung des Eigentums an ein Nicht-Gruppenmitglied.
- Wiederaufbau- und Erwerbserleichterungen bieten ähnliche Vorteile auch für Unternehmensumstrukturierungen.
Überblick über die Gruppenhilfe
Die Gruppenvergünstigung gemäß Anhang 7 des Finanzgesetzes 2003 ermöglicht es Unternehmen innerhalb desselben Konzerns, Immobilien ohne Grunderwerbsteuer zu übertragen. Dies erleichtert interne Umstrukturierungen, ohne dass bei Immobilientransaktionen innerhalb des Konzerns Steuern anfallen.[1]
Voraussetzungen für die Gruppenentlastung
Gruppenentlastung ist verfügbar, wenn:[2]
- Sowohl der Veräußerer (Verkäufer) als auch der Erwerber (Käufer) sind Unternehmen
- Sie sind Mitglieder derselben 75%-Gruppe zum Zeitpunkt des Inkrafttretens der Transaktion
- Die Transaktion ist nicht Teil der Vereinbarungen zur Übertragung des Eigentums an einen Nicht-Gruppenmitglied
Der 75%-Gruppentest
Zwei Unternehmen bilden eine 75%-Gruppe, wenn eines zu 75 % an dem anderen beteiligt ist oder beide zu 75 % an einem dritten Unternehmen beteiligt sind. Um eine 75%-Tochtergesellschaft zu sein, müssen folgende Bedingungen erfüllt sein:[3]
- Das Elternteil muss mindestens 75 % des Stammaktienkapitals
- Der Elternteil muss mindestens einen wirtschaftlichen Anspruch darauf haben. 75 % des Gewinns verfügbar für den Vertrieb
- Der Elternteil muss mindestens einen wirtschaftlichen Anspruch darauf haben. 75 % der Vermögenswerte beim Aufwickeln
- Der Elternteil muss einen besitzen effektiver Zinssatz von 75 % (unter Berücksichtigung indirekter Beteiligungen über Tochtergesellschaftsketten)
Beispiel: Unternehmen A besitzt 100 % der Anteile an Unternehmen B, welches wiederum 80 % der Anteile an Unternehmen C hält. Der effektive Anteil von Unternehmen A an Unternehmen C beträgt 80 % (100 % × 80 %), daher bilden A und C eine 75-%-Gruppe. Würde B stattdessen 70 % der Anteile an C halten, betrüge der effektive Anteil von A ebenfalls 70 % und die Anteile würden sich nicht mehr ändern. nicht zu einer 75%-Gruppe gehören.
Vermeidungs- und Einschränkungsmaßnahmen
Gruppenhilfe ist nicht verfügbar, wenn die Transaktion Teil einer Vereinbarung ist, im Rahmen derer:[2]
- Das Eigentum soll vom Erwerber an einen übertragen werden. Nicht-Gruppenmitglied
- Der Übertragender und Empfänger gehören nicht mehr derselben Gruppe an. infolge der Vereinbarungen
- Die Vereinbarungen umfassen Folgendes: Übertragung von Aktien im übernehmenden Unternehmen an eine Person, die nicht zum Konzern gehört
Diese Beschränkungen verhindern, dass die Gruppenentlastung als Schritt bei der Übertragung von Vermögen an einen nicht verbundenen Dritten genutzt werden kann.
Rückforderung der Entlastung
Wenn eine Gruppenentlastung in Anspruch genommen wird und die übernehmende Gesellschaft verlässt die Gruppe innerhalb von 3 Jahren Während der Eigentümer weiterhin Inhaber der Immobilie ist, wird die Steuerbefreiung aufgehoben und die ansonsten fällige Grunderwerbsteuer wird fällig:[2]
- Die Rückforderung wird dadurch ausgelöst, dass der Übernehmer nicht mehr Mitglied derselben Gruppe wie der Übertragende ist.
- Dies geschieht üblicherweise, wenn Anteile an der übernehmenden Gesellschaft an einen Dritten verkauft werden.
- Die Grunderwerbsteuer wird so berechnet, als ob die Steuerbefreiung nie in Anspruch genommen worden wäre.
- Die Zinsen laufen ab dem Datum der ursprünglichen Transaktion.
Eine Rückforderung ist ausgeschlossen, wenn sowohl der Veräußerer als auch der Erwerber die Unternehmensgruppe gleichzeitig im Rahmen desselben Ereignisses verlassen (z. B. eine Konzernaufspaltung, bei der beide Unternehmen gemeinsam umziehen).
Wiederaufbau- und Erwerbserleichterungen
Neben der Gruppenentlastung gibt es zwei damit zusammenhängende Entlastungen für Unternehmensumstrukturierungen:[1]
| Erleichterung | Wann es zutrifft |
|---|---|
| Wiederaufbauhilfe | Übertragung eines Unternehmens (einschließlich Immobilien) auf eine neue Gesellschaft im Rahmen einer Umstrukturierung, wobei die Aktionäre der alten Gesellschaft Aktionäre der neuen Gesellschaft werden. |
| Erwerbserleichterung | Übertragung eines Unternehmens an eine Gesellschaft im Austausch gegen die Ausgabe nicht rückzahlbarer Aktien, wobei die erwerbende Gesellschaft die Kontrolle erlangt. |
Beide Vergünstigungen unterliegen außerdem Rückforderungsbestimmungen, falls innerhalb von 3 Jahren bestimmte Ereignisse eintreten.
Tipp: Bei der Geltendmachung von Gruppenentlastungen ist die dreijährige Rückforderungsfrist sorgfältig zu berücksichtigen. Besteht die Möglichkeit, dass das übernehmende Unternehmen innerhalb von drei Jahren aus der Gruppe ausscheidet (z. B. durch einen geplanten Verkauf einer Tochtergesellschaft), sind die Grunderwerbsteuerkosten in die Wirtschaftlichkeitsanalyse einzubeziehen.
Häufig gestellte Fragen
Was versteht man unter einer 75%-Gruppe im Zusammenhang mit der Grunderwerbsteuer?
Zwei Unternehmen bilden eine 75%-Gruppe, wenn eines zu 75 % an dem anderen beteiligt ist oder beide zu 75 % an einem dritten Unternehmen beteiligt sind. „75%-Tochtergesellschaft“ bedeutet, dass die Muttergesellschaft (direkt oder indirekt) mindestens 75 % des Stammkapitals besitzt und zu mindestens 75 % der Gewinne und Vermögenswerte wirtschaftlich berechtigt ist.
Wann werden Gruppenbeihilfen zurückgefordert?
Die Gruppenvergünstigung entfällt, wenn die übernehmende Gesellschaft innerhalb von drei Jahren nach der Transaktion die Gruppe verlässt, während sie die Immobilie (oder ein abgeleitetes Recht) weiterhin hält. „Verlassen der Gruppe“ umfasst auch den Verkauf von Anteilen an der übernehmenden Gesellschaft.
Gilt die Gruppenvergünstigung auch für Wohnimmobilien?
Ja. Die Gruppenvergünstigung gilt sowohl für Wohn- als auch für Gewerbeimmobilien. Sollte jedoch ansonsten ein Zuschlag für den höheren Steuersatz anfallen (was bei allen Unternehmenskäufen von Wohnimmobilien der Fall ist), wird dieser Zuschlag durch die Gruppenvergünstigung ebenfalls aufgehoben.
Was ist Wiederaufbauhilfe?
Die Sanierungserleichterung kommt zur Anwendung, wenn der Geschäftsbetrieb (einschließlich des Vermögens) eines Unternehmens im Rahmen einer Sanierung auf ein neues Unternehmen übertragen wird. Die Aktionäre des alten Unternehmens müssen mit im Wesentlichen denselben Rechten auch Aktionäre des neuen Unternehmens werden.
Weiterführende Literatur
- Wohltätigkeitshilfe — Grunderwerbsteuerermäßigung für qualifizierte Wohltätigkeitsorganisationen
- Zwangsenteignung und sonstige Ausnahmen — weitere Ausnahmen
- Partnerschaften & SDLT — Sonderregeln für die Übertragung von Gesellschaftsvermögen
- Gewerbliche Grunderwerbsteuersätze — Tarife, die gelten, wenn keine Gruppenvergünstigung verfügbar ist
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Quellen
- SDLT-Gruppenentlastung, Sanierungsentlastung und Erwerbsentlastung — GOV.UK
- SDLTM23000 – Entlastungen: Gruppenentlastung — HMRC
- Finanzgesetz 2003, Anhang 7 — legislation.gov.uk