Partnerschaften & SDLT

Für Personengesellschaften – einschließlich offener Handelsgesellschaften, Kommanditgesellschaften (LPs), Limited Liability Partnerships ( LLPs ) und Scottish Limited Partnerships (SLPs) – gelten besondere SDLT-Regelungen, die sich erheblich von normalen Transaktionen unterscheiden.

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Wichtigste Fakten

  • Partnerschaften werden behandelt als transparent Bei der Grunderwerbsteuer (SDLT) hält jeder Partner einen Anteil am Eigentum.
  • Eigentumsübertragungen hinein oder heraus Für Personengesellschaften gelten besondere Bestimmungen in Anhang 15 des Finanzgesetzes 2003.
  • Die Grunderwerbsteuer bei Übertragungen von Personengesellschaften hängt von der Summe der niedrigeren Anteile (SLP) testen und ob Partner verbundene Personen.
  • LLPs werden für SDLT-Zwecke wie Personengesellschaften (und nicht wie Unternehmen) behandelt, obwohl sie separate juristische Personen sind.
  • Überweisungen von Partnerschaftsanteile (d. h. Änderungen der Gewinnverteilungsschlüssel) können eine Grunderwerbsteuer auslösen, wenn das Gesellschaftsvermögen Grundstücke umfasst.

Überblick über die SDLT-Regeln für Personengesellschaften

SDLT behandelt Partnerschaften als transparent Das bedeutet, dass die Partnerschaft selbst für Zwecke der Grunderwerbsteuer nicht als separate Rechtsperson behandelt wird. Stattdessen wird jedem Partner ein anteiliger Anteil am Partnerschaftsvermögen zugeschrieben.[1]

Dieses Transparenzprinzip führt zu komplexen Regelungen beim Übergang von Vermögen in und aus Personengesellschaften oder beim Wechsel des Eigentümers von Gesellschaftsanteilen. Diese Regeln sind enthalten in Anlage 15 des Finanzgesetzes 2003 und gelten für alle Arten von Partnerschaften.[3]

Ordentliche Partnerschaftskäufe

Wenn eine Personengesellschaft eine Immobilie von einem nicht verbundenen Dritten erwirbt, fällt die Grunderwerbsteuer in normaler Weise an:

  • Die Grunderwerbsteuer wird auf der Grundlage der vollständiger Kaufpreis
  • Der verantwortungsvolle Partner (in der Regel alle Partner zum Zeitpunkt der Transaktion) haften gesamtschuldnerisch.
  • Es gelten die üblichen Sätze, Ermäßigungen und Schwellenwerte.

Die besonderen Partnerschaftsbestimmungen nicht gelten für gewöhnliche Käufe bei Dritten – nur für Überweisungen, an denen die Partner selbst beteiligt sind.

Übertragung von Vermögen in eine Personengesellschaft

Wenn ein Gesellschafter (oder eine verbundene Person) Vermögen in eine Personengesellschaft einbringt, wird die Grunderwerbsteuer anhand der folgenden Formel berechnet: Summe der niedrigeren Anteile (SLP) prüfen:[2]

  1. Bestimmen Sie die Marktwert des übertragenen Eigentums
  2. Vergleichen Sie für jede relevante Person ihren Partnerschaftsanteil. vorher und nachher die Transaktion
  3. Nimm die geringerer Anteil für jede Person
  4. Die kleineren Anteile werden addiert – das ist das SLP.
  5. Die Grunderwerbsteuer wird erhoben auf: Marktwert × (100 % − SLP)

Beispiel: A und B sind gleichberechtigte Partner (50/50). A bringt eine Immobilie im Wert von 400.000 £ in die Partnerschaft ein. Vor der Übertragung beträgt As Anteil 50 %. Nach der Übertragung beträgt As Anteil an der Immobilie (über die Partnerschaft) weiterhin 50 %. Bs Anteil steigt von 0 % (kein Anteil an der Immobilie) auf 50 %. Die Grunderwerbsteuer (SDLT) beträgt 50 % (As niedrigerer Anteil von 50 % + Bs niedrigerer Anteil von 0 %). Die Grunderwerbsteuer (SDLT) beträgt 400.000 £ × 50 % = 200.000 £.

Verbundene Personen

Die SLP-Berechnung wird wie folgt modifiziert: verbundene Personen sind beteiligt. Wenn der Übertragende mit einem der Partner verbunden ist, wird sein Anteil an der Partnerschaft bei der Berechnung des SLP so behandelt, als ob er die Anteile aller verbundenen Partner umfassen würde.[2]

Diese Maßnahme zur Bekämpfung von Steuervermeidung verhindert, dass Immobilieneigentümer die Grunderwerbsteuer senken, indem sie verbundene Personen in eine Partnerschaft einbeziehen, um den Grunderwerbsteuerbetrag künstlich in die Höhe zu treiben. Zu den verbundenen Personen gehören:

  • Verwandte (Ehepartner, eingetragener Lebenspartner, Geschwister, Eltern, Kinder und deren Ehepartner)
  • Unternehmen kontrolliert vom Partner oder dessen Angehörigen
  • Treuhänder von Stiftungen, bei denen der Partner Stifter oder Begünstigter ist

Vermögensübertragungen aus einer Personengesellschaft

Bei der Übertragung von Vermögen von einer Personengesellschaft auf einen Gesellschafter (oder eine verbundene Person) findet eine ähnliche, aber separate Berechnung der Gewerbesteuer Anwendung. Die Steuer basiert auf:[2]

  • Der Marktwert des Eigentums zum Zeitpunkt der Übertragung
  • Der Anteil des Eigentums, der Verschiebung (d. h. der Teil, der dem Empfänger nicht bereits durch seinen Gesellschaftsanteil effektiv gehört)

Partnerschaften mit beschränkter Haftung ( LLPs )

Obwohl LLPs als separate juristische Personen eingetragen sind, werden sie wie folgt behandelt: Partnerschaften Für Zwecke des SDLT (Standard Stock Tax Act). Das bedeutet:[1]

  • Die LLP ist transparent – Mitglieder werden wie Partner behandelt.
  • Anlage 15 gilt für Eigentumsübertragungen in und aus
  • Der SLP-Test und die Regeln für verbundene Personen gelten.

Es gibt jedoch eine wichtige Ausnahme: wenn eine LLP aufgewickelt und wird das Vermögen an die Mitglieder verteilt, unterliegt die Übertragung im Allgemeinen nicht der Grunderwerbsteuer (vorausgesetzt, die LLP war durchgehend eine echte Personengesellschaft).

Schottische Kommanditgesellschaften (SLPs)

Schottische Kommanditgesellschaften besitzen nach schottischem Recht eine eigene Rechtspersönlichkeit. Für Zwecke der Grunderwerbsteuer werden sie wie andere Personengesellschaften behandelt – der Transparenzgrundsatz und die Bestimmungen des Anhangs 15 finden Anwendung.[3]

Tipp: Die Regelungen zur Grunderwerbsteuer für Personengesellschaften zählen zu den komplexesten Bereichen des Grunderwerbsteuerrechts. Vor der Übertragung von Vermögen in oder aus einer Personengesellschaft, insbesondere bei Beteiligung verbundener Personen, wird dringend professioneller Rat empfohlen.

Übertragung von Partnerschaftsanteilen

Die Übertragung eines Gesellschaftsanteils (z. B. der Verkauf des Anteils eines Gesellschafters an einen anderen) kann die Grunderwerbsteuer auslösen, wenn zum Gesellschaftsvermögen auch Grundstücke gehören. Die Steuer richtet sich nach dem Grunderwerbsteuerbetrag. Marktwert des Landes der auf den übertragenen Gesellschaftsanteil entfallenden Beträgen, vorbehaltlich bestimmter Ausnahmen.[2]

Häufig gestellte Fragen

Ist Grunderwerbsteuer fällig, wenn eine Personengesellschaft eine Immobilie erwirbt?

Ja. Beim Erwerb einer Immobilie durch eine Personengesellschaft von einem externen Verkäufer ist die Grunderwerbsteuer (SDLT) regulär auf den vollen Kaufpreis zu entrichten. Die Sonderregelungen für Personengesellschaften gelten nur für die Übertragung von Immobilien zwischen Gesellschaftern und der Personengesellschaft selbst oder für die Übertragung von Gesellschaftsanteilen.

Was geschieht, wenn ein Gesellschafter Vermögen in die Partnerschaft einbringt?

Wenn ein Gesellschafter Vermögen in eine Personengesellschaft einbringt, kann Grunderwerbsteuer (SDLT) anfallen, die sich nach dem Verkehrswert des Vermögens und der Berechnung der „Summe der niedrigeren Anteile“ (SLP) richtet. Die SLP misst im Wesentlichen, inwieweit das Eigentum an dem Vermögen auf andere Gesellschafter übergegangen ist. Halten ausschließlich verbundene Personen Anteile an der Personengesellschaft, basiert die Steuer auf dem Verkehrswert.

Werden LLPs bei der Grunderwerbsteuer als Unternehmen oder als Personengesellschaften behandelt?

LLPs werden für Zwecke der Grunderwerbsteuer wie Personengesellschaften behandelt, obwohl sie eigenständige juristische Personen mit beschränkter Haftung sind. Dies bedeutet, dass für LLPs dieselben besonderen Bestimmungen für Personengesellschaften (Anlage 15) gelten wie für offene Handelsgesellschaften.

Was ist die Summe der unteren Anteile (SLP)?

Die SLP-Formel dient zur Berechnung der Grunderwerbsteuer bei Vermögensübertragungen in und aus Personengesellschaften. Dabei wird für jede Person deren Anteil an der Personengesellschaft vor und nach der Transaktion verglichen, und der niedrigere der beiden Werte wird ermittelt. Die Summe dieser niedrigeren Anteile bestimmt den steuerbefreiten Teil der Transaktion. Der Rest unterliegt der Grunderwerbsteuer.

Weiterführende Literatur

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Quellen

  1. SDLT: Partnerschaften — GOV.UK
  2. SDLTM33000 – Besondere Bestimmungen in Bezug auf Personengesellschaften — HMRC
  3. Finanzgesetz 2003, Anhang 15 — legislation.gov.uk

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