关键事实
- 您必须在规定时间内将资金再投资于新的合格资产。 前后1年 处置。
- 收益是 通过降低基本成本来延缓支付 替换资产。
- 新旧资产都必须属于同一范畴。 合格资产类别.
- 可供 个人、合伙企业和公司 进行贸易活动。
- 如果符合以下条件，可获得部分救济： 并非所有收益 并进行再投资。
什么是展期救济？
企业资产转让救济（有时称为“企业资产置换救济”）允许您在处置符合条件的企业资产并将所得款项再投资于新的符合条件的企业资产时，延期缴纳资本利得税。[1]
旧资产的收益会通过降低新资产的成本基础而“转入”新资产。这意味着处置旧资产时无需缴纳资本利得税，但递延收益将在最终出售新资产时实现（除非申请进一步的转入减免）。
再投资的时间限制
要符合展期优惠条件，替换资产必须在以下时间范围内取得：[2]
- 一年前 处置旧资产，或
- 三年后 旧资产的处置
在特殊情况下， HMRC可能会延长这些时限，但这属于酌情决定，通常不会批准。
提示： 如果您打算进行再投资但尚未实施，可以申请临时展期税收减免。这在三年再投资期限结束前提交纳税申报表时非常有用。如果您未在规定期限内进行再投资，则临时减免申请将被撤销，收益将需要纳税。
合格资产类别
原资产和替换资产都必须属于1992年《资本利得税法》第155条规定的合格资产类别。主要类别包括：[2]
| 班级 | 描述 |
|---|---|
| 1 | 被占用并用于贸易的土地和建筑物（包括建筑物的一部分） |
| 2 | 不属于建筑物一部分的固定设备和机械 |
| 3 | 船舶、飞机和气垫船 |
| 4 | 卫星、空间站和航天器 |
| 5 | 商誉（仅限个人和合伙企业——自 2002 年起不再适用于公司） |
| 6 | 牛奶配额和土豆配额（历史数据） |
| 7 | 母羊和哺乳母牛溢价配额（历史数据） |
| 8 | 捕鱼配额 |
| 9 | 劳合社辛迪加能力 |
新旧资产 不是 必须属于同一类别。例如，您可以出售土地（1类），然后将所得资金再投资于固定资产（2类）。
展期救济如何运作
旧资产的收益通过降低新资产的基准成本来递延。例如：
| 步 | 数量 |
|---|---|
| 旧房出售所得 | £600,000 |
| 旧房原价 | £200,000 |
| 处置收益 | £400,000 |
| 新办公场所的成本 | £700,000 |
| 收益滚动 | £400,000 |
| 新房产的资本利得税基准成本 | £700,000 − £400,000 = £300,000 |
现在无需缴纳资本利得税。如果新房产日后以 90 万英镑的价格出售，则收益将为 60 万英镑（90 万英镑 - 30 万英镑），其中包括递延的 40 万英镑。
部分再投资
如果您再投资的金额少于全部出售所得，您仍然可以申请部分展期税收减免。 未再投资 立即计入应税收入，剩余收益结转至下一年：[1]
| 步 | 数量 |
|---|---|
| 销售所得 | £600,000 |
| 获得 | £400,000 |
| 重置资产成本 | £500,000 |
| 未再投资金额 | £100,000 |
| 现时应纳税所得额（收益与未再投资金额两者中的较低者） | £100,000 |
| 收益滚动 | £300,000 |
重要的： 立即应纳税的金额为以下两者中的较低者：(a) 收益；(b) 未再投资的收益金额。如果未再投资的金额超过收益，则全部收益均需纳税，且不适用展期减免。
关键条件
- 新旧资产都必须用于以下目的： 贸易 由索赔人进行
- 旧资产肯定在交易中使用过。 整个所有权期间 （部分使用会限制救济效果）
- 必须将新资产引入 立即用于贸易
- 对于土地和建筑物，任何未用于贸易的部分（例如出租给第三方的部分）均不享受该项减免。
转入折旧资产
如果替换资产是 折旧资产 （例如，租赁资产，或预期使用寿命为60年或更短的消耗性资产）的收益不从置换资产的成本基础中扣除。相反，该收益将被“冻结”，并在置换资产的年度预算中计入应税收入。 最早 的：[2]
- 出售的折旧资产
- 折旧资产停止用于贸易
- 自折旧资产购置之日起10年
如果在收益实现之前购置了非折旧资产，则可以将冻结的收益“解冻”并转入该非折旧资产。
常见问题解答
如果我将剩余的销售收入进行再投资，会发生什么？
您仍然可以申请部分展期减免，但未再投资的金额将立即缴纳资本利得税。例如，如果您以 50 万英镑的价格出售一项资产（收益为 20 万英镑），但仅将 40 万英镑再投资，则未再投资的 10 万英镑将立即征税，剩余的 10 万英镑收益将展期。
我可以将资金转为其他类型的资产吗？
是的。您无需将资金再投资于同类型的资产——例如，您可以出售土地并购买厂房和机器设备。但是，新旧资产都必须属于1992年《资本利得税法》第155条所定义的合格资产类别。
投资性房产是否可以享受延期还款优惠？
不。这些资产必须用于申请人开展的贸易活动。出租房产和投资性房产不符合条件，因为出租不属于展期减免意义上的贸易活动。
公司可以申请展期税收减免吗？
是的。公司、个人和合伙企业均可享受债务展期优惠。公司必须将新旧资产都用于其贸易目的。
延伸阅读
- 延期救济（赠与救济） — 赠与企业资产时可延期缴纳资本利得税
- 公司注册救济 — 将企业转让给公司时延期缴纳资本利得税
- 企业资产处置救济 — 符合条件的企业处置税率为 18%
- 如何计算资本利得 — 资本利得税计算的基本步骤
来源
- 企业资产展期救济 — GOV.UK
- 资本利得手册：展期减免 —— HMRC
- HS290 商业资产展期减免 —— HMRC