Fatti chiave
- Un partner dispone di un quota frazionaria di ogni bene della partnership, non un singolo “interesse” nella partnership.
- BADR è disponibile presso 18% (a partire dal 6 aprile 2026) sulle cessioni di partecipazioni societarie qualificate, nel rispetto del limite complessivo di 1 milione di sterline.
- Il partner deve essere stato partner per almeno 2 anni prima dello smaltimento.
- Un partner in pensione deve disporre del tutto il loro interesse nel settore delle partnership.
- L'avviamento in una partnership ha un costo base nullo per la quota di ciascun socio (se autogenerata).
Come funziona la CGT in partnership
Una partnership è trasparente Ai fini dell'imposta sulle plusvalenze. Ciò significa che la partnership in sé non è tassata; al contrario, ciascun socio è considerato proprietario di una quota frazionaria di ciascun bene della partnership.[1]
Quando si aliena un bene di una società, ciascun socio è considerato come se alienasse la propria quota frazionaria. Ad esempio, se una società paritaria composta da due persone vende un immobile per 400.000 sterline, ciascun socio è considerato come se alienasse un bene del valore di 200.000 sterline.
Interessi frazionari in attività
La quota frazionaria di ciascun socio in un bene della partnership è determinata dal loro rapporto di condivisione delle attività — che può differire dal loro rapporto di partecipazione agli utili. Se il contratto di partnership non specifica un rapporto di ripartizione delle attività, si presume solitamente che questo segua il rapporto di partecipazione agli utili.[2]
Punti chiave sugli interessi frazionari:
- Il costo base di ciascun partner è la sua quota del costo originale (o valore di mercato alla data in cui sono diventati partner, se non erano partner originali)
- Le spese di miglioramento sono allocate in base al rapporto di condivisione delle attività al momento in cui la spesa è stata sostenuta
- Le modifiche nei rapporti di condivisione possono creare cessioni (sebbene la Dichiarazione di prassi D12 preveda una concessione in molti casi)
Condizioni BADR per i partner
Un socio può richiedere l'agevolazione fiscale per la cessione di beni aziendali (Business Asset Disposal Relief, BADR) al 18% (a partire dal 6 aprile 2026) sulle plusvalenze qualificate. Le condizioni sono le stesse previste per i lavoratori autonomi, con norme specifiche per le società di persone:[3]
Vendita dell'attività di partnership
- La partnership deve disporre del tutto o una parte distinta della sua attività
- Il partner deve essere stato partner per almeno 2 anni
- La partnership deve aver portato avanti una commercio genuino
Ritiro da una partnership
- Il socio uscente deve disporre del tutto il loro interesse nella partnership
- Il partner deve essere stato partner per almeno 2 anni
- La partnership deve essere una partnership commerciale
Cessione di singoli beni dopo la cessazione
- La partnership deve avere cessato l'attività
- Lo smaltimento deve avvenire entro 3 anni di cessazione
- Il bene deve essere stato utilizzato nel commercio di partnership al momento della cessazione
Dichiarazione di pratica D12
SP D12 è un'importante concessione HMRC che regola il trattamento CGT delle variazioni nei rapporti di condivisione delle partnership.[2]
Ai sensi del SP D12, si verificano i seguenti eventi non trattati come cessioni (e pertanto non comportano l'applicazione delle imposte sui redditi):
- Un socio che si unisce o lascia la partnership, dove non viene riconosciuta alcuna controprestazione per avviamento
- Modifiche nei rapporti di partecipazione agli utili, a condizione che non venga effettuato alcun pagamento (diverso da un contributo di capitale o da un bene specifico)
- Una rivalutazione delle attività della partnership nei conti, senza alcun pagamento associato
Tuttavia, se la considerazione passa (ad esempio, un socio in pensione riceve un pagamento per la sua quota di avviamento), ciò innesca una cessione pari all'importo del corrispettivo o al valore di mercato, a seconda di quale sia appropriato.
Importante: La clausola SP D12 si applica solo quando la partnership è in essere. In caso di cessione dell'intera attività della partnership, si applicano le normali regole di cessione della CGT alla quota frazionaria di ciascun socio di ciascun bene.
Esempio pratico: Pensionamento del partner
Una partnership commerciale paritaria composta da tre persone presenta le seguenti risorse:
| Risorsa | Costo (totale) | Valore di mercato (totale) | Quota di 1/3 del partner uscente |
|---|---|---|---|
| Buona volontà | £0 | £450,000 | Guadagno: £ 150.000 |
| Immobile ad uso ufficio | £300,000 | £600,000 | Guadagno: £ 100.000 |
| Guadagni totali | £250,000 |
Il socio in pensione (che è socio da 8 anni) sostiene il BADR:
- Guadagni totali: £ 250.000
- Meno importo esente annuo: £ 3.000
- Plusvalenza imponibile: £ 247.000
- CGT al 18% (BADR): £44,460
Considerazioni pratiche
- Pagamenti di rendita: Se un partner in pensione riceve una rendita dai partner rimanenti (anziché una somma forfettaria), i pagamenti della rendita possono essere considerati reddito anziché capitale.
- Proprietà nella partnership: Se la partnership possiede beni, la cessione della quota da parte del socio uscente può innescare un Rapporto CGT immobiliare a 60 giorni obbligo.
- Membri LLP: I soci di una società a responsabilità limitata (LLP) sono considerati soci ai fini dell'imposta sulle plusvalenze (CGT). Si applicano le stesse regole.
- Società miste: Se la partnership comprende una società come socio, la quota della società è soggetta alle norme dell'imposta sulle società e non alla CGT.
Mancia: In caso di ristrutturazione di una partnership, è opportuno considerare le conseguenze in termini di imposta sulle plusvalenze (CGT) derivanti dalle modifiche ai coefficienti di ripartizione degli asset. Ove possibile, strutturare le modifiche in modo che rientrino nella Dichiarazione di Pratica D12 per evitare di innescare inutili cessioni di CGT.
Domande frequenti
In che cosa la cessione di una partnership differisce dalla vendita di un'azienda?
Una partnership è trasparente ai fini della CGT. Non si cede alcuna "quota" della partnership. Si cede invece la propria quota frazionaria in ogni singolo bene della partnership. Ogni bene viene trattato come una cessione separata, con un proprio calcolo di utile o perdita.
Un socio dipendente può richiedere il BADR?
Solo se si tratta di un socio effettivo con una quota di utili e beni della partnership. Un "socio dipendente" che sia in realtà un dipendente (ai sensi delle norme sui soci dipendenti di cui all'art. 863A dell'ITTOIA 2005) non può avere una quota di partecipazione nella partnership da cedere. La sostanza dell'accordo determina il trattamento fiscale.
Cosa succede se un socio si ritira e gli altri acquistano la sua quota?
Il socio uscente cede la propria quota frazionaria in ciascun bene della società. I soci rimanenti acquisiscono tali quote. Il BADR è disponibile se il socio uscente cede l'intera quota ed è socio da almeno 2 anni.
Una modifica del rapporto di partecipazione agli utili comporta l'applicazione della CGT?
Sì. Se la modifica comporta una diminuzione della quota frazionaria di un bene imponibile (come un immobile o un avviamento) spettante a un socio, si tratta di una cessione parziale. Tuttavia, la Dichiarazione di prassi D12 HMRC stabilisce che le modifiche ai rapporti di condivisione non sono trattate come cessioni se non viene effettuato alcun corrispettivo e sono soddisfatte determinate altre condizioni.
Ulteriori letture
- Agevolazioni per la cessione di beni aziendali (BADR) — la guida completa al BADR
- Vendere un'attività imprenditoriale individuale — come viene tassata la vendita di un'azienda per i commercianti individuali
- Costituzione di un'impresa: CGT — costituzione di società e CGT
- Perdite di capitale — utilizzo delle perdite della partnership contro altri guadagni
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