Fatti chiave
- L'avviamento autogenerato ha un costo base pari a zero ai fini della CGT, l'intero valore è un guadagno imponibile.
- Per le aziende, l'avviamento acquisito da parti correlate dopo il 3 dicembre 2014 non può essere ammortizzato ai fini fiscali.
- Le aziende seguono il regime delle attività immateriali (Parte 8, CTA 2009) per l'avviamento e altre attività immateriali.
- L'avviamento ammissibile al regime delle attività immateriali può essere ammortizzato o svalutato per l'imposta sulle società.
- La restrizione sulle parti correlate è stata concepita per impedire le costituzioni a scopo fiscale.
Che cos'è la buona volontà?
L'avviamento è il valore di un'azienda superiore alla somma dei suoi asset materiali e immateriali identificabili. Comprende le relazioni con i clienti, la reputazione, la riconoscibilità del marchio, la forza lavoro e altri fattori che rendono un'azienda più preziosa del suo patrimonio netto.[1]
Ai fini fiscali è fondamentale distinguere tra:
- Buona volontà autogenerata — accumulato dal proprietario dell'azienda nel tempo (costo base pari a zero)
- Avviamento acquistato — acquisito come parte di un acquisto aziendale (il costo base è pari all'importo pagato)
Trattamento CGT per individui
Quando un individuo (imprenditore individuale o socio) cede l'avviamento, il guadagno viene calcolato secondo le normali regole CGT:[1]
| Scenario | Costo base | Guadagno |
|---|---|---|
| Avviamento autogenerato venduto per £ 300.000 | £0 | £300,000 |
| Avviamento acquistato (costo £ 100.000) venduto per £ 300.000 | £100,000 | £200,000 |
Il guadagno è tassato all'aliquota marginale CGT dell'individuo (18% o 24% per il 2026/27), a meno che Agevolazioni per la cessione di beni aziendali si applica, riducendo l'aliquota al 18%.
Avviamento alla costituzione
Quando un commerciante individuale costituisce una società, l'avviamento trasferito alla società è una cessione al valore di mercato. Agevolazioni per l'incorporazione (art. 162 TCGA) può differire l'utile nel costo base delle azioni ricevute. Tuttavia, la società non sarà in grado di ammortizzare tale avviamento ai fini fiscali se il soggetto detiene almeno il 5% delle azioni (il che si verifica praticamente sempre al momento della costituzione).
Il regime delle attività immateriali (società)
Le aziende non pagano la CGT sull'avviamento. Invece, l'avviamento rientra nell' regime delle attività immateriali ai sensi della Parte 8 del Corporation Tax Act 2009.[2]
In base a questo regime:
- Un'azienda può rivendicare un detrazione fiscale per ammortamento di avviamento (corrispondente al trattamento contabile)
- In alternativa, la società può optare per un accantonamento fisso per svalutazione del 4% all'anno
- Al momento della cessione, l'utile o la perdita vengono trattati come reddito (non una plusvalenza)
La restrizione sulle parti correlate (post-2014)
Il Finance Act 2015 ha introdotto una restrizione importante al trattamento fiscale dell'avviamento acquisito da parti correlatePer l'avviamento acquisito a partire dal 3 dicembre 2014:[3]
- Se l'avviamento viene acquisito da un individuo correlato (o da una partnership) che detiene il 5% o più del capitale azionario ordinario della società, la società non può richiedere alcuna detrazione fiscale per ammortamento o svalutazione
- In caso di successiva cessione da parte della società, l'intero ricavato è tassabile come reddito senza alcuna deduzione per il costo dell'avviamento.
Perché è stata introdotta questa restrizione? Prima di dicembre 2014, una strategia comune di pianificazione fiscale consisteva nel costituire un'impresa individuale, trasferire l'avviamento autogenerato alla società (differendo la CGT del singolo individuo tramite l'esenzione fiscale sulla costituzione) e poi far ammortizzare l'avviamento alla società per ottenere l'esenzione fiscale sulle società. Ciò offriva un "doppio vantaggio": nessuna CGT sulla costituzione e una detrazione fiscale continuativa.
Altre attività immateriali
Il regime delle attività immateriali copre un'ampia gamma di attività oltre all'avviamento:
| Tipo di risorsa | Trattamento individuale | Trattamento aziendale |
|---|---|---|
| Buona volontà | CGT | Regime delle attività immateriali |
| Brevetti | CGT | Regime delle attività immateriali |
| Marchi | CGT | Regime delle attività immateriali |
| Diritti d'autore | CGT (o imposta sul reddito se autore/creatore) | Regime delle attività immateriali |
| Competenza | Imposta sul reddito sulla vendita (a meno che non venga venduta con un'attività commerciale) | Regime delle attività immateriali |
| Elenchi dei clienti | CGT | Regime delle attività immateriali |
Valutazione dell'avviamento
Non esiste un metodo univoco prescritto per la valutazione dell'avviamento. HMRC si aspetta che le valutazioni siano ragionevoli e sostenibili. Gli approcci più comuni includono:
- Metodo degli utili eccedenti: Calcolare i guadagni dell'azienda al di sopra di un normale rendimento delle attività materiali; capitalizzare l'eccedenza
- Multiplo dei super-profitti: Applicare un moltiplicatore (in genere da 1 a 5 volte) ai super profitti medi
- Basato sui ricavi: Una percentuale del fatturato annuo (comune negli studi professionali, negli studi medici e negli studi contabili)
- Confronto di mercato: A quanto ammontano le vendite di attività simili in transazioni a condizioni di mercato?
Mancia: Quando si trasferisce l'avviamento tramite costituzione di una società, il valore dovrebbe essere supportato da una valutazione formale. Il team di valutazione di azioni e beni HMRC può esaminare le valutazioni e una cifra gonfiata per l'avviamento rischia un'indagine da HMRC . Spesso vale la pena ottenere una valutazione professionale.
Domande frequenti
Qual è il costo base dell'avviamento autogenerato?
Zero. L'avviamento che hai creato tu stesso (anziché acquistato) non ha costi di acquisizione ai fini dell'imposta sulle plusvalenze. L'intero ricavato della cessione è quindi una plusvalenza imponibile. Potrebbe essere disponibile l'agevolazione BADR per ridurre l'aliquota al 18%.
Un'azienda può ammortizzare l'avviamento ai fini fiscali?
Dipende. Se l'avviamento è stato acquisito da una parte non correlata, o è stato creato prima del 1° aprile 2002 e acquisito da una parte correlata prima del 3 dicembre 2014, può essere ammortizzato secondo il regime delle attività immateriali. L'avviamento acquisito da una parte correlata (azionista con una partecipazione superiore al 5%) dopo il 3 dicembre 2014 non può essere ammortizzato.
Cosa si intende per "parte correlata" ai fini della restrizione sull'avviamento?
Una persona è considerata collegata alla società se detiene almeno il 5% del capitale sociale ordinario (o è collegata a qualcuno che lo detiene). Questo vale per la maggior parte delle società in cui l'imprenditore individuale trasferisce l'avviamento alla propria società.
L'avviamento acquistato dà diritto alle detrazioni per ammortamento?
Non direttamente. L'avviamento non è considerato impianti e macchinari, quindi non dà diritto a detrazioni per ammortamento. Per le aziende, rientra nel regime delle attività immateriali. Per le persone fisiche, il costo base dell'avviamento acquistato è deducibile al momento della successiva vendita.
Ulteriori letture
- Vendere un'attività imprenditoriale individuale — come ogni bene viene tassato in caso di vendita aziendale
- Esenzione dall'incorporazione — differimento della CGT sull'avviamento in caso di incorporazione
- Costituzione di un'impresa: CGT — guida pratica al processo di costituzione
- Agevolazioni per la cessione di beni aziendali — l'aliquota del 18% sulle cessioni aziendali qualificate
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