Fatti chiave
- È necessario reinvestire in un nuovo asset qualificante entro da 1 anno prima a 3 anni dopo lo smaltimento.
- Il guadagno è differito riducendo il costo base del bene sostitutivo.
- Sia i vecchi che i nuovi asset devono rientrare nello stesso classi di attività qualificanti.
- Disponibile per individui, società di persone e aziende svolgere un'attività commerciale.
- È disponibile un sollievo parziale se non tutti i proventi vengono reinvestiti.
Che cosa è l'agevolazione sul rollover?
L'agevolazione per il rollover dei beni aziendali (talvolta denominata "agevolazione per la sostituzione dei beni aziendali") consente di differire l'imposta sulle plusvalenze quando si cede un bene aziendale idoneo e si reinveste il ricavato in un nuovo bene aziendale idoneo.[1]
La plusvalenza derivante dal vecchio bene viene "trasferita" al nuovo bene riducendone il costo base. Ciò significa che al momento della cessione non è dovuta alcuna imposta sulle plusvalenze (CGT), ma la plusvalenza differita si cristallizzerà al momento della vendita del bene sostitutivo (a meno che non venga richiesta un'ulteriore agevolazione sul rollover).
Limiti di tempo per il reinvestimento
Per avere diritto all'agevolazione sul rollover, il bene sostitutivo deve essere acquisito entro il seguente intervallo di tempo:[2]
- 1 anno prima la cessione del vecchio bene, o
- 3 anni dopo la cessione del vecchio bene
HMRC può estendere questi limiti temporali in circostanze eccezionali, ma si tratta di una decisione discrezionale e solitamente non concessa.
Mancia: È possibile presentare una richiesta di agevolazione provvisoria per il rollover se si intende reinvestire ma non l'abbiamo ancora fatto. Questa opzione è utile quando si presenta la dichiarazione dei redditi prima della chiusura del periodo di reinvestimento triennale. Se non si reinveste entro il termine previsto, la richiesta provvisoria viene ritirata e la plusvalenza diventa imponibile.
Classi di attività qualificanti
Sia il vecchio asset che quello sostitutivo devono rientrare nelle classi di asset qualificanti stabilite nell'articolo 155 del TCGA del 1992. Le classi principali sono:[2]
| Classe | Descrizione |
|---|---|
| 1 | Terreni e fabbricati (comprese parti di fabbricati) occupati e utilizzati per l'attività commerciale |
| 2 | Impianti e macchinari fissi non facenti parte di un edificio |
| 3 | Navi, aerei e hovercraft |
| 4 | Satelliti, stazioni spaziali e veicoli spaziali |
| 5 | Avviamento (solo per individui e società di persone, non per aziende dal 2002) |
| 6 | Quote latte e quote patate (storiche) |
| 7 | Quote premium per pecore e vacche nutrici (storiche) |
| 8 | quote di pesca |
| 9 | Capacità del sindacato Lloyd's |
Le risorse vecchie e nuove lo fanno non devono appartenere alla stessa classe. Ad esempio, è possibile vendere terreni (classe 1) e reinvestire in impianti fissi (classe 2).
Come funziona l'agevolazione del rollover
Il guadagno sul vecchio asset viene differito riducendo il costo base del nuovo asset. Ecco un esempio:
| Fare un passo | Quantità |
|---|---|
| Ricavo dalla vendita dei vecchi locali | £600,000 |
| Costo originale dei vecchi locali | £200,000 |
| Guadagno sulla cessione | £400,000 |
| Costo dei nuovi locali | £700,000 |
| Guadagno ribaltato | £400,000 |
| Costo base dei nuovi locali per CGT | £700,000 − £400,000 = £300,000 |
Al momento non è dovuta alcuna imposta sulle plusvalenze (CGT). Se i nuovi locali venissero successivamente venduti per £ 900.000, la plusvalenza ammonterebbe a £ 600.000 (£ 900.000 - £ 300.000), includendo le £ 400.000 differite.
Reinvestimento parziale
Se reinvesti meno dell'intero ricavato della vendita, puoi comunque richiedere un'esenzione parziale dal rollover. L'importo non reinvestito è immediatamente addebitabile e il resto del guadagno viene riportato:[1]
| Fare un passo | Quantità |
|---|---|
| proventi della vendita | £600,000 |
| Guadagno | £400,000 |
| Costo del bene sostitutivo | £500,000 |
| Importo non reinvestito | £100,000 |
| Guadagno addebitabile ora (minore tra guadagno e importo non reinvestito) | £100,000 |
| Guadagno ribaltato | £300,000 |
Importante: L'importo immediatamente imponibile è il minore tra (a) l'utile e (b) l'importo dei proventi non reinvestiti. Se l'importo non reinvestito supera l'utile, l'intero utile è imponibile e non è possibile usufruire dell'esenzione dal rollover.
Condizioni chiave
- Sia i vecchi che i nuovi beni devono essere utilizzati per gli scopi di un commercio svolto dal ricorrente
- Il vecchio bene deve essere stato utilizzato nel commercio per tutto il periodo di proprietà (l'uso parziale limita l'agevolazione)
- Il nuovo asset deve essere portato in utilizzo immediato nel commercio
- Per i terreni e gli edifici è esclusa dall'agevolazione qualsiasi parte non utilizzata per l'attività commerciale (ad esempio affittata a terzi)
Trasferimento in attività deprezzabili
Se il bene sostitutivo è un attività deprezzabile (un bene soggetto a deterioramento o un bene con una vita utile prevedibile di 60 anni o meno, come un contratto di locazione), il guadagno non viene dedotto dal costo base del bene sostitutivo. Invece, il guadagno viene "congelato" e diventa imponibile al momento il più antico Di:[2]
- Il bene deprezzabile in vendita
- Il bene deprezzabile cessa di essere utilizzato nel commercio
- 10 anni dalla data di acquisizione del bene ammortizzabile
Il guadagno congelato può essere “scongelato” e convertito in un bene non deprezzabile se ne viene acquisito uno prima che il guadagno si cristallizzi.
Domande frequenti
Cosa succede se reinvesto meno dell'intero ricavato della vendita?
È comunque possibile richiedere l'esenzione parziale dal rollover, ma l'importo non reinvestito è immediatamente soggetto a imposta sulle plusvalenze (CGT). Ad esempio, se si vende un bene per 500.000 sterline (con una plusvalenza di 200.000 sterline) e si reinvestono solo 400.000 sterline, le 100.000 sterline non reinvestite sono immediatamente soggette a imposta e le restanti 100.000 sterline di plusvalenza vengono trasferite.
Posso effettuare il rollover in una classe di asset diversa?
Sì. Non è necessario reinvestire nello stesso tipo di bene: è possibile, ad esempio, vendere terreni e acquistare impianti e macchinari. Tuttavia, sia i vecchi che i nuovi beni devono rientrare nell'elenco delle classi di beni qualificanti definite nell'articolo 155 del TCGA del 1992.
È disponibile l'esenzione dal rollover per gli immobili di investimento?
No. I beni devono essere utilizzati in un'attività commerciale svolta dal richiedente. Gli immobili destinati all'acquisto a scopo di locazione e gli immobili da investimento non sono considerati beni qualificanti, poiché la locazione non è un'attività commerciale ai fini dell'agevolazione sul rollover.
Un'azienda può richiedere l'esenzione dal rollover?
Sì. L'esenzione dal rollover è disponibile sia per le aziende che per le persone fisiche e le società di persone. L'azienda è tenuta a utilizzare sia i vecchi che i nuovi beni per le proprie attività commerciali.
Ulteriori letture
- Esenzione da trattenute (Esenzione da donazioni) — differimento della CGT in caso di donazione di beni aziendali
- Esenzione dall'incorporazione — differimento della CGT sul trasferimento di un'attività a una società
- Agevolazioni per la cessione di beni aziendali — l'aliquota del 18% sulle cessioni aziendali qualificate
- Come calcolare una plusvalenza — i passaggi di base del calcolo CGT
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