Fatti chiave
- Il trasferimento di beni alla tua azienda è un cessione al valore di mercato per CGT, poiché tu e la società siete persone collegate.
- Agevolazione per l'incorporazione (s.162) può differire l'intero guadagno nel costo base delle azioni ricevute.
- Esenzione dal pagamento anticipato (s.165) può differire i guadagni sui singoli beni aziendali trasferiti.
- Le aziende possono non ammortizzare più avviamento acquisito da una persona fisica correlata (azionista con una partecipazione superiore al 5%) dopo il 3 dicembre 2014.
- Imposta di bollo sulla terra si applica al valore di mercato sui trasferimenti di proprietà a una società collegata.
Perché costituire una società?
Molte ditte individuali e società di persone scelgono di costituirsi come società a responsabilità limitata per motivi quali la responsabilità limitata, l'efficienza fiscale (aliquote dell'imposta sulle società rispetto alle aliquote dell'imposta sul reddito), la pianificazione pensionistica e la credibilità commerciale. Tuttavia, il processo di trasferimento dei beni dal singolo individuo alla società comporta considerazioni in materia di imposta sulle plusvalenze (CGT).[2]
CGT sul trasferimento
Quando trasferisci la tua attività a una società, stai cedendo beni a un persona connessa (dal momento che controlli la società). Ciò significa che la cessione è trattata come se fosse a valore di mercato, indipendentemente da qualsiasi corrispettivo effettivamente pagato.[2]
Ogni bene imponibile trasferito costituisce una cessione separata:
| Risorsa | Posizione CGT |
|---|---|
| Buona volontà | Guadagno sul valore di mercato totale (costo base nullo se autogenerato) |
| Proprietà | Guadagno sul valore di mercato meno costi originali e miglioramenti |
| Impianti e macchinari | Onere di conguaglio (reddito, non CGT) tramite detrazioni per ammortamento |
| Proprietà intellettuale | Guadagno sul valore di mercato meno costi |
| Azione | Reddito da negoziazione (a scelta tra costo o valore di mercato) |
| Liquidità e debitori | Nessuna conseguenza CGT |
Sollievi disponibili
Tre principali agevolazioni possono ridurre o differire l'imposta sulle plusvalenze (CGT) sulla costituzione di una società:
1. Esenzione dall'incorporazione (s.162 TCGA)
Questo è il sollievo primario e si applica automaticamente Quando:[1]
- L'attività viene trasferita come azienda in funzionamento
- Tutte le risorse (diversi dai contanti) vengono trasferiti
- La considerazione include azioni in azienda
Il guadagno viene differito riducendo il costo base delle azioni ricevute. Se il corrispettivo è costituito in parte da azioni e in parte da altro (ad esempio, un prestito da parte di un amministratore), l'agevolazione è limitata proporzionalmente.
2. Esenzione dal pagamento anticipato (s.165 TCGA)
In alternativa all'art. 162, è possibile richiedere l'esenzione per il holdover su singoli beni aziendali. Il guadagno viene differito nel costo base dell'azienda di ogni attività (piuttosto che in azioni). Questa soluzione potrebbe essere preferibile se la società intende vendere attività a breve, poiché evita una doppia imposizione fiscale.
3. Agevolazioni per la cessione di beni aziendali (BADR)
Invece di rinviare, puoi scegliere di cristallizzare il guadagno e pagare l'imposta sulle plusvalenze al 18% (utilizzando il metodo BADR). Questa opzione può essere interessante se:
- Hai a disposizione il limite di durata BADR
- Si desidera stabilire un costo base più elevato per le azioni (riducendo la futura imposta sulle plusvalenze (CGT) sulla cessione delle azioni)
- Il guadagno è entro o vicino al limite BADR di 1 milione di sterline
Scegliere la strategia giusta
| Strategia | CGT adesso | Posizione futura | Ideale per |
|---|---|---|---|
| Agevolazione per l'incorporazione (s.162) | £0 | Azioni a basso costo di base: maggiore guadagno futuro | Azionisti a lungo termine |
| Esenzione dal pagamento anticipato (s.165) | £0 | Basso costo di base in azienda: l'azienda paga di più per lo smaltimento | Dove la società venderà i beni |
| BADR (guadagno di cristallizzazione) | +18% di guadagno | Quote di costo di base più elevate: guadagno futuro minore | Prevediamo di vendere presto l'azienda |
Mancia: Se l'utile complessivo derivante dalla costituzione della società rientra nell'importo esente annuo di £ 3.000, l'utile è esente da imposte indipendentemente dall'agevolazione fiscale utilizzata. In tal caso, potrebbe essere meglio cristallizzare l'utile e stabilire un costo base più elevato.
La trappola della buona volontà
Dal 3 dicembre 2014, avviamento trasferito a una società da una parte correlata (detentrice del 5%+ delle azioni) non può essere ammortizzato dalla società ai fini dell'imposta sulle società. Ciò significa:[2]
- La società non ottiene alcun beneficio fiscale continuativo dall'avviamento
- L'individuo ha differito la propria imposta sulle plusvalenze (tramite agevolazione per l'incorporazione) ma ha creato un onere futuro
- La società ha un avviamento nel suo bilancio che non prevede alcuna agevolazione fiscale
Per molte piccole imprese, l'impatto combinato della CGT differita (da pagare eventualmente al momento della cessione delle azioni) e della mancanza di ammortamento CT rende l'elemento di avviamento della costituzione meno efficiente dal punto di vista fiscale di quanto non fosse in passato.
Imposta di bollo sulla terra
Se l'attività comprende terreni o proprietà, il loro trasferimento alla società innesca SDLT al valore di mercato (poiché il trasferimento avviene tra persone collegate). Si tratta di un costo effettivo in contanti che non può essere differito:[3]
- Si applicano le aliquote SDLT per gli immobili commerciali (fino al 5% sulla parte superiore a £ 250.000)
- Le tariffe per gli immobili residenziali possono essere applicate se l'immobile presenta un elemento residenziale
- Il supplemento del 3% per le abitazioni aggiuntive si applica se la società acquisisce immobili residenziali
Alternativa: Alcuni imprenditori scelgono di conservare personalmente la proprietà e di affittarla alla società. Questo evita l'imposta sui redditi (SDLT) al momento della costituzione, ma crea un rapporto locatore/inquilino e il reddito da locazione è tassato a carico del singolo individuo.
IVA: Trasferimento di un'azienda
Se l'impresa è registrata ai fini IVA, il trasferimento dell'impresa come azienda in esercizio (TOGC) è al di fuori dell'ambito di applicazione dell'IVA, il che significa che non verrà applicata alcuna IVA sul trasferimento. Tuttavia, la nuova società deve essere (o diventare) registrata ai fini IVA e continuare a svolgere la stessa attività.
Domande frequenti
Devo pagare la CGT quando costituisco la mia attività?
Non necessariamente. Se si trasferisce l'intera attività come azienda in esercizio in cambio di azioni, l'agevolazione per la costituzione ai sensi dell'art. 162 può differire la plusvalenza. In alternativa, è possibile richiedere l'agevolazione per il mantenimento ai sensi dell'art. 165 sui singoli beni aziendali. Senza queste agevolazioni, il trasferimento comporterebbe un'imposta sulle plusvalenze (CGT) sul valore di mercato di tutti i beni imponibili.
Dovrei utilizzare l'esenzione per incorporazione o l'esenzione per holdover?
Dipende dalle circostanze. L'agevolazione per la costituzione di società è automatica e differisce la plusvalenza sulle azioni (utile se si prevede di detenere le azioni a lungo termine). L'agevolazione per la sospensione viene applicata a ciascun bene e differisce la plusvalenza sul costo base della società (utile se è probabile che la società venda i beni). Non è possibile utilizzare entrambe le agevolazioni per la stessa cessione.
Posso richiedere il BADR al momento della costituzione della società?
Sì, ma solo se si sceglie di non utilizzare l'agevolazione per la costituzione di società o l'agevolazione per il differimento dell'imposta. Si potrebbe deliberatamente cristallizzare la plusvalenza (disapplicando l'art. 162) e pagare l'imposta sulle plusvalenze al 18% tramite BADR, soprattutto se si ha ancora a disposizione il limite massimo di BADR e si desidera stabilire un costo base più elevato per le azioni.
Quali sono i costi di bollo per la costituzione di una società?
Se trasferisci terreni o proprietà alla società, l'imposta di bollo viene applicata al valore di mercato (poiché tu e la società siete persone collegate). Questo può comportare un costo significativo. I trasferimenti di avviamento non sono soggetti ad imposta di bollo, ma i trasferimenti di azioni di altre società sono soggetti ad imposta di bollo dello 0,5%.
Ulteriori letture
- Esenzione dall'incorporazione (s.162) — guida dettagliata all'articolo 162 TCGA
- Esenzione da trattenute (Esenzione da donazioni) — l'alternativa di differimento
- Avviamento e attività immateriali — valutazione dell'avviamento e restrizione delle parti correlate
- Agevolazioni per la cessione di beni aziendali — rivendicando il 18% al momento della costituzione
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