Fatti chiave
- La sezione 165 TCGA 1992 copre i doni di beni aziendali (comprese le azioni di società commerciali).
- La sezione 260 TCGA 1992 copre i trasferimenti a trust e alcuni altri trasferimenti imponibili.
- Il guadagno è differito, non eliminato — il destinatario si assume un costo base ridotto.
- Sia il donatore che il ricevente devono effettuare una elezioni congiunte per l'esenzione ai sensi dell'art. 165.
- L'agevolazione per il ritardo è non disponibile se il destinatario non è residente nel Regno Unito.
Che cosa è l'esenzione per i ritardi?
L'esenzione per la cessione (nota anche come esenzione per donazioni) differisce l'imposta sulle plusvalenze quando si dona un bene anziché venderlo. Senza l'esenzione, una donazione verrebbe trattata come una cessione al valore di mercato, con conseguente addebito dell'imposta sulle plusvalenze (CGT) anche se non si riceve nulla.[1]
Esistono due tipi principali di agevolazioni fiscali, previste da sezioni diverse del Taxation of Chargeable Gains Act 1992 (TCGA):
- Sezione 165 — donazioni di beni aziendali
- Sezione 260 — donazioni soggette a imposta di successione (inclusi la maggior parte dei trasferimenti in trust)
Sezione 165: Donazioni di beni aziendali
La Sezione 165 consente l'esenzione dalla ritenuta quando si cedono (o si vendono a un valore inferiore a quello di mercato) i seguenti tipi di beni aziendali:[2]
- Risorse utilizzate nel tuo commercio, professione o vocazione (impresa individuale o società di persone)
- Azioni di una società commerciale (o holding di un gruppo commerciale), a condizione che non sia quotata o che si possieda almeno il 5% dei diritti di voto
- Beni posseduti personalmente ma utilizzato dalla tua azienda o partnership per scopi commerciali
- Proprietà agricola qualificazione per l'esenzione dall'imposta di successione per le proprietà agricole
Come funziona
Quando viene presentata una richiesta valida, il guadagno del donatore viene "rimandato" al beneficiario. In pratica:
| Senza detrazione fiscale | Con esenzione da trattenuta |
|---|---|
| Il donatore paga la CGT sul guadagno alla data della donazione | Il donatore paga nessuna CGT |
| Costo base del destinatario = valore di mercato alla data del regalo | Costo base del destinatario = costo originale del donatore |
| Il destinatario non ha alcun guadagno latente | Il beneficiario eredita il guadagno del donatore (guadagno differito) |
Elezioni congiunte richieste
Sia il donatore che il ricevente devono firmare un'elezione congiunta su Modulo HMRC HS295La richiesta deve essere presentata entro 4 anni dalla fine dell'anno fiscale in cui è stata effettuata la donazione.[3]
Mancia: Anche una donazione sottostimata (ovvero una vendita a un prezzo inferiore al valore di mercato) può essere considerata tale. La plusvalenza trattenuta è la differenza tra il valore di mercato e il corrispettivo effettivo, mentre qualsiasi plusvalenza fino al corrispettivo ricevuto è immediatamente tassabile.
Sezione 260: Donazioni in trust
La sezione 260 prevede un'agevolazione per il mantenimento quando una cessione dà luogo a un trasferimento immediatamente addebitabile per l'imposta di successione (IHT), o quando il trasferimento avviene in un trust che è un "trust immobiliare rilevante" (la maggior parte dei trust discrezionali).[2]
Punti chiave:
- La risorsa fa non deve essere un bene aziendale: qualsiasi bene può qualificarsi
- Il trasferimento deve essere uno su cui è addebitabile l'IHT (o lo sarebbe se non fosse per un'agevolazione o un'esenzione)
- Situazioni comuni includono trasferimenti in trust discrezionali, in cui l'imposta di ingresso IHT si applica al 20% sui valori superiori alla fascia di aliquota zero
Restrizioni ed esclusioni
L'agevolazione per il ritardo è non disponibile in determinate circostanze:
- Destinatario non residente nel Regno Unito: L'agevolazione ai sensi dell'art. 165 viene negata se il destinatario non è residente nel Regno Unito o emigra entro 6 anni dalla donazione (il guadagno trattenuto viene recuperato)
- Beni non commerciali ai sensi dell'art. 165: Gli immobili di investimento, la liquidità e le azioni quotate (a meno che non si possieda una quota superiore al 5%) non sono ammissibili ai sensi dell'art. 165
- Trust con interessi del disponente: L'agevolazione prevista dall'art. 260 è limitata se il disponente o il suo coniuge hanno un interesse nel trust
- Donazioni alle aziende: L'esenzione per il mantenimento non si applica alle donazioni alle aziende: altre disposizioni (come l'esenzione per l'incorporazione ai sensi dell'art. 162) potrebbero essere pertinenti al loro posto.
Esempio pratico
James possiede azioni di una società commerciale non quotata in borsa, acquistate per 50.000 sterline. Ora valgono 250.000 sterline. Le regala a sua figlia Sarah.
| Fare un passo | Senza riporto | Con Holdover (s.165) |
|---|---|---|
| Valore di mercato delle azioni | £250,000 | £250,000 |
| Costo base di James | £50,000 | £50,000 |
| Il guadagno di James | £200,000 | £0 (trattenuto) |
| Costo base di Sarah | £250,000 | £50,000 |
| Sarah viene venduta in seguito per £ 300.000 | Guadagno: £ 50.000 | Guadagno: £ 250.000 |
Il guadagno totale tassato per entrambe le parti è lo stesso (£ 250.000), ma l'agevolazione fiscale consente a James di differire la sua quota fino a quando Sarah non venderà.
Interazione con l'imposta di successione
L'esenzione dall'imposta differita differisce la CGT, ma la donazione potrebbe comunque avere conseguenze IHT. Una donazione vitalizia da parte di un individuo è un trasferimento potenzialmente esente (PET) per l'imposta sui redditi (IHT), che diventa completamente esente se il donatore sopravvive per 7 anni. Se il donatore muore entro 7 anni, la donazione può essere reintegrata nel patrimonio ai fini dell'imposta sui redditi (IHT), ma l'esenzione fiscale per la plusvalenza è non invertito.
Doppia agevolazione fiscale: Se sia la CGT che l'IHT si verificano sulla stessa cessione (ad esempio, una PET fallita in cui non è stata richiesta l'esenzione per il holdover), l'IHT attribuibile al bene può ridurre l'imposta sulla CGT. Ciò impedisce che lo stesso guadagno venga tassato due volte.
Domande frequenti
Qual è la differenza tra l'esenzione fiscale prevista dall'articolo 165 e quella prevista dall'articolo 260?
L'articolo 165 si applica in caso di cessione di beni aziendali (ad esempio, azioni di una società commerciale). L'articolo 260 si applica in caso di trasferimento di beni a determinati trust (o in caso di trasferimento imponibile ai fini dell'imposta di successione). Talvolta possono sovrapporsi, ma a ciascuno si applicano condizioni diverse.
L'esenzione dall'imposta di mantenimento elimina definitivamente la plusvalenza?
No. La plusvalenza è differita, non eliminata. Il beneficiario acquisisce il bene al costo base del donatore (ereditando di fatto la plusvalenza trattenuta). Quando il beneficiario vende, sarà tassato sull'intera plusvalenza, inclusa la quota trattenuta.
Posso trattenere un guadagno al mio coniuge?
È possibile, ma di solito non è necessario. I trasferimenti tra coniugi e partner civili sono già trattati come trasferimenti "senza guadagno, senza perdita" ai sensi dell'art. 58 del TCGA del 1992. L'esenzione per il trasferimento è più utile quando si effettuano donazioni a figli, altri familiari o trust.
Cosa succede se il destinatario non è residente nel Regno Unito?
L'esenzione fiscale per il trasferimento di plusvalenze ai sensi dell'art. 165 non è disponibile se il beneficiario non è residente nel Regno Unito al momento della donazione o non lo diventa entro sei anni. Si tratta di una misura antielusiva volta a impedire l'esportazione di plusvalenze verso una giurisdizione fiscale diversa dal Regno Unito.
Ulteriori letture
- Sollievo dal ribaltamento — differimento della CGT in caso di sostituzione di beni aziendali
- Esenzione dall'incorporazione — differimento della CGT in caso di trasferimento di un'attività a una società
- CGT per trust e successioni — come la CGT si applica ai fiduciari
- Agevolazioni per la cessione di beni aziendali — l'alternativa al tasso del 10% per il mantenimento
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