Fatti chiave
- TOMS si applica alle aziende che acquistano e rivendono servizi di viaggio (voli, hotel, trasferimenti) senza alterazioni sostanziali.
- L'IVA è calcolata sull' margine (prezzo di vendita meno il costo dei servizi acquistati).
- Voi non è possibile recuperare l'IVA sugli acquisti sui servizi di viaggio acquistati che rientrano nel TOMS.
- Le forniture interne (ad esempio il trasporto in pullman) vengono trattate separatamente secondo le normali norme IVA.
- La maggior parte delle aziende TOMS utilizza un calcolo annuale con pagamenti trimestrali provvisori.
Come funziona il regime del margine per i tour operator
Il regime del margine per i tour operator è un regime contabile IVA obbligatorio per le aziende che acquistano servizi di viaggio da fornitori terzi e li rivendono ai viaggiatori. Invece di addebitare l'IVA sul prezzo di vendita completo, l'azienda calcola l'IVA solo sul suo margine di profitto.[1]
Il TOMS esiste perché i pacchetti di viaggio spesso includono servizi forniti in altri Paesi (ad esempio, un hotel in Spagna o un volo per la Grecia). Senza il TOMS, i tour operator del Regno Unito dovrebbero registrarsi ai fini IVA in ogni Paese in cui acquistano servizi, un onere poco pratico.
Importante: TOMS non è facoltativo. Se la tua attività rientra nell'ambito di applicazione del programma, puoi dovere utilizzarlo. Tra queste rientrano anche le aziende che normalmente non si considererebbero "tour operator", come gli organizzatori di conferenze, i tour operator e le società di gestione di eventi.
Chi deve utilizzare TOMS?
Il TOMS si applica a tutte le aziende registrate ai fini IVA che:[1]
- Acquista in viaggio, alloggio o trasporto passeggeri servizi da fornitori terzi
- Rivende tali servizi (singolarmente o come parte di un pacchetto) agendo come principale — non come agente dichiarato
- Fornisce tali servizi a viaggiatori (in generale, il consumatore finale o un'azienda che non rivende il servizio)
Esempi comuni includono i tradizionali tour operator specializzati in vacanze, le agenzie di viaggio online che vendono come principali, le aziende di ospitalità e di eventi, nonché scuole o enti di beneficenza che organizzano viaggi in cui acquistano e rivendono componenti di viaggio.
Come viene calcolato il margine
Il calcolo di base in TOMS è semplice:[1]
Margine = Prezzo di vendita − Costo dei servizi di viaggio acquistati
IVA dovuta = Margine × 1/6 (per estrarre l'IVA dal margine comprensivo di IVA)
Esempio pratico
Un tour operator vende un pacchetto vacanza a £ 2.400. I costi di acquisto sono:
| Componente | Costo | Trattamento TOMS |
|---|---|---|
| Sistemazione in hotel (acquistata) | £1,200 | Offerta del regime di margine |
| Voli (acquistati) | £600 | Offerta del regime di margine |
| Trasferimenti aeroportuali (acquistati) | £100 | Offerta del regime di margine |
| Costi totali acquistati | £1,900 |
- Prezzo di vendita: £ 2.400
- Margine: £ 2.400 − £ 1.900 = £500
- IVA dovuta: £500 × 1/6 = £83.33
Senza TOMS, l'IVA sul prezzo di vendita totale sarebbe pari a £ 2.400 × 1/6 = £ 400.
Imposta sugli input secondo TOMS
Una caratteristica fondamentale di TOMS è che tu non è possibile recuperare l'IVA sugli acquisti sui servizi di viaggio acquistati che rientrano in una fornitura con regime del margine. Poiché l'IVA viene contabilizzata solo sul margine, l'imposta sugli acquisti della componente acquistata viene di fatto assorbita nel prezzo di costo.[1]
Tuttavia, tu Potere recuperare l'IVA sugli acquisti effettuati su:
- Spese generali aziendali (affitto ufficio, utenze, attrezzature)
- Costi di marketing e pubblicità
- Costi di fornitura interna (vedi sotto)
- Eventuali costi non direttamente attribuibili alle forniture del regime di margine
Forniture interne
Se fornisci alcuni servizi di viaggio utilizzando le proprie risorse anziché acquistarli, questi elementi vengono chiamati "forniture interne" e sono trattati secondo le normali regole IVA, al di fuori di TOMS.[1]
Ad esempio, se un operatore di pullman vende pacchetti vacanze utilizzando i propri pullman per il trasporto ma acquistando l'alloggio in hotel:
- Trasporto in pullman (interno) — si applicano le norme IVA standard; si addebita l'IVA in uscita sul valore e si recupera l'IVA in ingresso sui costi correlati
- Sistemazione in hotel (acquistato) — rientra nel TOMS; IVA calcolata solo sul margine
Mancia: È necessario ripartire il prezzo di vendita tra gli elementi del regime interno e quelli del regime del margine in modo equo e ragionevole. HMRC si aspetta che venga utilizzato il metodo del rapporto di costo, ovvero suddividendo il prezzo di vendita in proporzione ai costi di ciascun elemento.
Calcolo annuale
La maggior parte delle aziende TOMS esegue un calcolo annuale alla fine dell'esercizio finanziario, anziché calcolare il margine fornitura per fornitura. Nel corso dell'anno, vengono effettuati pagamenti provvisori dell'IVA su ogni dichiarazione sulla base dei margini stimati.[1]
Il processo di calcolo annuale funziona come segue:
- Calcolare i prezzi di vendita totali per tutte le forniture del regime di margine nell'anno
- Calcolare i costi totali acquistati per tali forniture
- Determinare il margine complessivo (prezzi di vendita meno costi)
- Calcolare l'IVA a 1/6 del margine complessivo
- Confronta con l'IVA provvisoria già pagata durante l'anno
- Effettuare una rettifica (pagamento aggiuntivo o rimborso) nella prossima dichiarazione IVA
Requisiti di conservazione dei registri
Le aziende TOMS devono tenere registri dettagliati che separino le forniture a margine dalle forniture interne e dai costi aziendali standard. I registri principali includono:[2]
- Prezzi di vendita per ogni pacchetto vacanza o viaggio
- Costi diretti dei servizi di viaggio acquistati, allocati a ciascuna fornitura
- Registrazioni separate per gli elementi di fornitura interna
- Movimenti di calcolo annuali
- Metodologia di ripartizione utilizzata per i pacchetti misti
Domande frequenti
Chi deve utilizzare TOMS?
Qualsiasi impresa registrata ai fini IVA che acquista e rivende servizi di viaggio, come alloggi, trasporto passeggeri e pacchetti vacanza, ai viaggiatori deve utilizzare TOMS. Sono inclusi tour operator, agenti di viaggio che agiscono in qualità di committenti, organizzatori di eventi e qualsiasi impresa che confeziona servizi di viaggio acquistati per la rivendita.
Come viene calcolato il margine TOMS?
Il margine è la differenza tra il prezzo di vendita addebitato al cliente e il costo diretto dei servizi di viaggio acquistati. L'IVA viene quindi calcolata come un sesto del margine positivo. Se il margine è negativo (si è registrata una perdita), l'IVA non è dovuta su tale fornitura.
Posso recuperare l'IVA sui servizi di viaggio acquistati nell'ambito del TOMS?
No. L'IVA a monte sui servizi di viaggio che rientrano nel TOMS (le "forniture soggette al regime del margine") non può essere recuperata. Questo perché l'IVA viene addebitata solo sul margine, non sul prezzo di vendita completo. Tuttavia, è comunque possibile recuperare l'IVA sulle spese generali aziendali (affitto degli uffici, attrezzature, ecc.) secondo le normali procedure.
Che cosa si intende per fornitura interna ai sensi del TOMS?
Una fornitura interna è un servizio fornito utilizzando risorse proprie anziché acquistarlo direttamente, ad esempio il trasporto con i propri pullman o l'alloggio nei propri hotel. Le forniture interne sono escluse dal TOMS e sono soggette alle normali norme IVA, il che significa che si applica l'IVA sull'intero importo e si può recuperare l'IVA a monte.
Ulteriori letture
- Regime del margine IVA — il regime del margine per beni di seconda mano, opere d'arte e oggetti d'antiquariato
- Regole sul luogo di fornitura — determinare dove vengono forniti i servizi ai fini IVA
- Documenti IVA da conservare — obblighi generali di tenuta dei registri per le imprese registrate ai fini IVA
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