Datos clave
- Fideicomisos de propiedad relevantes (principalmente fideicomisos discrecionales) enfrentan cargos de entrada al IHT, cargos a 10 años y cargos de salida.
- Fideicomisos desnudos son transparentes para el IHT: los activos pertenecen al beneficiario y se gravan como parte de su patrimonio.
- Fideicomisos de interés en posesión creados antes del 22 de marzo de 2006 otorgan al usufructuario vitalicio un “interés calificado”: los activos del fideicomiso forman parte de su patrimonio.
- Los fideicomisos de interés en posesión posteriores a marzo de 2006 generalmente se tratan como propiedad relevante y enfrentar cargos periódicos y de salida.
- De 6 de abril de 2026La exención del BPR y del APR sobre los activos mantenidos en fideicomisos está limitada de acuerdo con el límite de 2,5 millones de libras esterlinas.
Descripción general de los fideicomisos y el IHT
Un fideicomiso es una estructura legal en la que los fideicomisarios mantienen activos para beneficio de los beneficiarios. A efectos del IHT, el tipo de fideicomiso determina cómo y cuándo se gravan los impuestos. El tratamiento del IHT de los fideicomisos cambió significativamente el 22 de marzo de 2006, y las normas actuales los clasifican, en general, en dos grupos: fideicomisos de propiedad relevantes y todo lo demás.[1]
Punto clave: El tipo de fideicomiso y su fecha de creación son fundamentales para comprender el tratamiento del IHT. Los fideicomisos anteriores y posteriores a marzo de 2006 pueden tener consecuencias muy diferentes en lo que respecta al IHT.
Fideicomisos de propiedad relevantes
Los fideicomisos de propiedad relevantes están sujetos al régimen completo de fideicomisos IHT, incluidos:[2]
- Tarifa de entrada — un cargo de IHT de por vida de hasta el 20 % cuando se crea el fideicomiso (un CLT)
- cargo por décimo aniversario — un cargo periódico de hasta el 6% cada 10 años
- Cargo de salida — un cargo proporcional cuando el capital sale del fideicomiso
Los siguientes fideicomisos se consideran propiedad relevante:
- Fideicomisos discrecionales — donde los fideicomisarios deciden quién se beneficia y cuándo
- Fideicomisos de acumulación — donde se pueden acumular ingresos
- Fideicomisos de interés en posesión creados después del 22 de marzo de 2006 (a menos que se trate de un tipo especial calificado)
- Fideicomisos mixtos — con elementos de propiedad relevantes y no relevantes
Fideicomisos desnudos
Un fideicomiso simple (o "fideicomiso simple") mantiene activos para un beneficiario que tiene derecho absoluto tanto al capital como a los ingresos. A efectos del IHT, los fideicomisos simples son transparente — los activos se consideran pertenecientes al beneficiario.[3]
- No se aplican cargos por 10 años ni cargos de salida.
- Una donación a un fideicomiso simple es una MASCOTA, no un CLT
- Los activos del fideicomiso forman parte del patrimonio del beneficiario al momento de su muerte.
- Se utiliza comúnmente para mantener activos de niños menores de edad.
Fideicomisos de interés posesorio
Un fideicomiso de derecho de posesión (IIP) otorga a un beneficiario (el "titular vitalicio") el derecho a recibir los ingresos del fideicomiso, mientras que el capital pasa a terceros (los "residentes") al fallecer el titular vitalicio. El tratamiento del IHT depende de cuándo se creó el fideicomiso:[2]
| Tipo de fideicomiso de IIP | Tratamiento IHT | Sobre la muerte del inquilino de por vida |
|---|---|---|
| Creado antes del 22 de marzo de 2006 | Propiedad no relevante: interés calificado en la posesión | Los activos del fideicomiso forman parte del patrimonio del usufructuario vitalicio |
| Creado después del 22 de marzo de 2006 | Propiedad relevante: sujeta a cargos periódicos y de salida | Cargo de salida (no forma parte del patrimonio del usufructuario) |
| Interés inmediato post-muerte (IPDI) | Propiedad no relevante | Los activos del fideicomiso forman parte del patrimonio del usufructuario vitalicio |
| Interés de las personas con discapacidad | Propiedad no relevante | Los activos del fideicomiso forman parte del patrimonio del beneficiario |
Los cambios de marzo de 2006
La Ley de Finanzas de 2006 modificó radicalmente el tratamiento del IHT de los fideicomisos. Antes del 22 de marzo de 2006:
- La creación de un fideicomiso de IIP fue una MASCOTA (transferencia potencialmente exenta)
- El usufructuario vitalicio fue considerado como propietario de los activos del fideicomiso a efectos del IHT.
- Sólo los fideicomisos discrecionales se enfrentaron al régimen de propiedad pertinente
Después del 22 de marzo de 2006, la mayoría de los fideicomisos nuevos (incluidos los fideicomisos de inversión inmobiliaria) se consideran bienes relevantes y están sujetos a gastos de entrada, gastos decenales y gastos de salida. Las principales excepciones son los fideicomisos simples, los derechos inmediatos tras el fallecimiento y los fideicomisos para personas con discapacidad.[1]
Punto de planificación: Los fideicomisos de inversión inmobiliaria (PII) anteriores a marzo de 2006 que aún existen conservan su tratamiento favorable original del IHT. Modificar las condiciones de un fideicomiso de este tipo (por ejemplo, la rescisión del derecho de usufructo vitalicio) puede conllevar la pérdida de esta protección, por lo que es fundamental contar con asesoramiento profesional.
Resumen de los cargos del IHT del fideicomiso
| Cargar | Cuando | Tarifa máxima |
|---|---|---|
| Tarifa de entrada (CLT) | Cuando los activos se depositan en el fideicomiso | 20% (tasa de por vida) |
| 10º aniversario | Cada décimo aniversario de la fundación | 6% (máximo efectivo) |
| Cargo de salida | Cuando se distribuye el capital a los beneficiarios | Proporcional a la última carga de 10 años |
| Muerte dentro de 7 años | Si el fideicomitente muere dentro de los 7 años de haber creado el fideicomiso | 40% (tasa de mortalidad, menos impuestos pagados durante la vida) |
Preguntas frecuentes
¿Qué es un fideicomiso de propiedad relevante?
Un fideicomiso de propiedad relevante es aquel cuyos activos están sujetos al régimen periódico (10 años) del IHT y al cargo de salida. La mayoría de los fideicomisos discrecionales y los fideicomisos de derecho de posesión posteriores a marzo de 2006 son fideicomisos de propiedad relevantes. Los fideicomisos simples y los fideicomisos de derecho de posesión anteriores a marzo de 2006 no lo son.
¿Los fideicomisos simples están sujetos al IHT?
Los fideicomisos simples son transparentes respecto del IHT. Los activos pertenecen exclusivamente al beneficiario, por lo que forman parte de su patrimonio a efectos del IHT. No hay comisiones de 10 años ni de salida. Una donación a un fideicomiso simple es una transferencia potencialmente exenta (PET), no un CLT.
¿Qué cambió en marzo de 2006?
La Ley de Finanzas de 2006 incorporó la mayoría de los nuevos fideicomisos de participación en la posesión al régimen de propiedad correspondiente. Antes del 22 de marzo de 2006, la creación de un fideicomiso de participación en la posesión se denominaba PET. Después de esa fecha, se denomina CLT, y el fideicomiso está sujeto a 10 años de comisiones de salida, al igual que un fideicomiso discrecional.
¿Los fideicomisos tienen su propia banda de tasa cero?
Los fideicomisos no tienen un NRB independiente. Sin embargo, este se utiliza para calcular los cargos a 10 años y de salida. Si el fideicomitente creó varios fideicomisos después del 6 de junio de 2014, el NRB se divide equitativamente entre ellos para el cálculo de los cargos.
Lecturas adicionales
- IHT sobre la creación de fideicomisos — la tarifa de entrada y el uso de la banda sin tarifa
- Cargos por el décimo aniversario — el cargo periódico sobre la propiedad pertinente
- Cargos de salida de los fideicomisos — cargos cuando el capital sale del fideicomiso
- Uso de fideicomisos para la planificación del IHT — estrategias prácticas
- Transferencias facturables de por vida — cómo funcionan los CLT en fideicomisos
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