Faits clés
- BPR fournit Soulagement à 100 % sur les actions de sociétés commerciales non cotées et les entreprises individuelles/en partenariat.
- BPR fournit Soulagement de 50 % sur les participations majoritaires dans des sociétés cotées et les terrains/bâtiments utilisés dans le cadre d'une activité admissible.
- L'entreprise doit être une commerce — les entreprises d'investissement, principalement, ne sont pas admissibles.
- Le bien doit avoir été détenu pendant au moins 2 ans avant le transfert.
- Depuis 6 avril 2026: Le BPR à 100 % est plafonné à 2,5 millions de livres sterling par patrimoine (combiné à l'APR) ; les actifs supérieurs à ce montant bénéficient d'une réduction de 50 %.
Qu’est-ce que l’exonération fiscale pour les biens commerciaux ?
L'exonération pour biens professionnels (BPR) réduit la valeur des actifs professionnels éligibles transférés aux fins de l'impôt sur les successions. Cette réduction peut atteindre 50 % ou 100 %, selon la nature de l'actif. La BPR est l'un des dispositifs d'allègement fiscal les plus avantageux, pouvant même permettre une exonération totale d'impôt sur les successions.[1]
Taux BPR
| Type d'actif | taux de secours |
|---|---|
| Une entreprise individuelle ou une participation dans une société de personnes | 100% |
| Actions d'une société commerciale non cotée | 100% |
| Actions cotées sur l'AIM (traitées comme non cotées) | 100% (50 % à partir d'avril 2026) |
| Participation majoritaire (>50%) dans des actions cotées | 50% |
| Terrains, bâtiments ou machines utilisés dans une entreprise admissible que vous contrôliez | 50% |
Conditions d'admissibilité
Pour être admissible au BPR :[2]
- La propriété doit être biens commerciaux pertinents (tel que défini dans la loi de 1984 sur les droits de succession)
- Le cédant doit avoir été propriétaire du bien pendant au moins 2 ans avant le transfert
- L'entreprise doit être une commerce (pas principalement un investissement)
- Pour les actifs utilisés dans une entreprise, le cédant doit avoir contrôle de l'entreprise
Qu'est-ce qui n'est pas admissible ?
BPR est pas disponible pour les entreprises composées entièrement ou principalement de :[2]
- Négociation de valeurs mobilières, d'actions ou de parts sociales
- Commerce de terrains ou de bâtiments
- Réaliser ou détenir des investissements
Cela signifie que les entreprises immobilières locatives, les sociétés de portefeuille et les sociétés de promotion immobilière axées sur la détention (plutôt que sur la transaction) ne sont généralement pas admissibles.
Le test « entièrement ou principalement » : Si une entreprise exerce à la fois des activités commerciales et d'investissement, la BPR peut encore être applicable si l'entreprise est principalement L'administration fiscale HMRC adopte une approche globale, prenant en compte le chiffre d'affaires, les bénéfices, l'actif, le temps de travail des employés et la nature générale de l'activité. En règle générale, si plus de 50 % des activités relèvent du commerce, l'exonération de responsabilité du fait des affaires (BPR) devrait s'appliquer (bien que HMRC puisse contester ce point).
Changements d'avril 2026
Le budget d'automne 2024 a annoncé des changements importants concernant le BPR. 6 avril 2026:[3]
- Le premier 2,5 millions de livres sterling par succession d'actifs admissibles au BPR et à l'APR combinés continue de recevoir Soulagement à 100 %
- Au-delà de 2,5 millions de livres sterling, l'aide est réduite à 50% — ce qui signifie que l'excédent est imposé à un taux effectif de 20 %
- L'allocation de 2,5 millions de livres sterling est partagée entre les actifs éligibles au BPR et à l'APR
- Actions AIM bénéficiera d'un allègement de 50 % (et non de 100 %), indépendamment de l'allocation de 2,5 millions de livres sterling.
- L'abattement de 2,5 millions de livres sterling est par succession, et tout montant non utilisé est transférable au conjoint survivant ou au partenaire civil (à compter du 6 avril 2026)
Exemple selon les nouvelles règles : Une entreprise individuelle d'une valeur de 4 millions de livres sterling. Les premiers 2,5 millions de livres sterling bénéficient d'une exonération totale d'impôt sur les sociétés (IHT : 0 £). Les 1,5 million de livres sterling restants bénéficient d'une exonération de 50 %, laissant 750 000 £ imposables. L'IHT sur l'entreprise s'élève donc à 750 000 £ × 40 % = 300 000 £. Avant avril 2026, la totalité des 4 millions de livres sterling aurait été exonérée.
La règle des 2 ans de propriété
Le cédant doit avoir été propriétaire du bien commercial pendant au moins deux ans avant la cession. Des exceptions existent :[2]
- Propriété de remplacement : Si le bien actuel a remplacé un autre bien admissible, la durée totale de détention est prise en compte.
- Biens hérités : Si le donateur a hérité du bien de son conjoint, la période de détention de ce dernier est ajoutée.
Foire aux questions
Quels sont les critères d'éligibilité à une BPR à 100 % ?
Actuellement, l'exonération totale pour droits de mutation (BPR) s'applique aux entreprises individuelles, aux parts de sociétés de personnes, aux actions de sociétés commerciales non cotées (y compris celles cotées sur l'AIM) et aux participations dans une entreprise. À compter du 6 avril 2026, cette exonération sera plafonnée à 2,5 millions de livres sterling pour l'ensemble des biens agricoles et commerciaux ; au-delà de ce montant, une exonération de 50 % s'appliquera.
Quels sont les changements apportés à la BPR en avril 2026 ?
À compter du 6 avril 2026, les premiers 2,5 millions de livres sterling par succession d'actifs éligibles aux abattements BPR et APR continueront de bénéficier d'une exonération totale. Au-delà de 2,5 millions de livres sterling, l'exonération sera réduite à 50 %, ce qui signifie que les droits de succession seront calculés au taux effectif de 20 % sur l'excédent. L'abattement de 100 % avait initialement été fixé à 1 million de livres sterling lors du budget d'automne 2024, puis porté à 2,5 millions de livres sterling le 23 décembre 2025.
Les actions AIM sont-elles éligibles à la BPR ?
Oui. Les actions cotées sur l'Alternative Investment Market (AIM) sont considérées comme non cotées aux fins de la BPR et bénéficient actuellement d'une exonération totale. À compter du 6 avril 2026, les actions AIM bénéficieront d'une exonération de 50 % (et non plus de 100 %), indépendamment du plafond de 2,5 millions de livres sterling.
Puis-je bénéficier de l'exonération de droits de mutation (BPR) pour une activité immobilière locative ?
En règle générale, non. Un portefeuille immobilier locatif est généralement considéré comme une activité d'investissement, et non comme une activité commerciale. L'exonération de droits de mutation (BPR) n'est pas applicable aux entreprises dont l'activité principale ou exclusive consiste à négocier des valeurs mobilières, des actions, des terrains ou des bâtiments, ou à réaliser ou détenir des investissements.
Pour en savoir plus
- Allègement fiscal pour les propriétés agricoles (APR) — Allègement de l'IHT pour les terres agricoles
- Principes de base de la planification successorale — l'utilisation de la BPR dans la planification successorale
- Fiducies et droits de succession — La réingénierie des processus métier (BPR) dans le contexte des fiducies
- Calcul de la valeur successorale — comment la BPR réduit le patrimoine
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