Faits clés
- Le pourcentage inutilisé Les droits à pension non renouvelables du premier conjoint peuvent être transférés à la succession du conjoint survivant.
- Le montant maximal de NRB transférable est 100%, ce qui donne un seuil combiné pouvant atteindre £650,000 (2 × 325 000 £).
- Le transfert est basé sur le pourcentage inutilisé, et non le montant en espèces — il bénéficie donc de toute augmentation du NRB.
- Une réclamation doit être faite par le représentants personnels de la succession du conjoint survivant en utilisant le formulaire IHT402.
- La réclamation doit être faite dans un délai de 2 ans de la fin du mois du deuxième décès (ou 3 mois après l'octroi de l'homologation, si celle-ci est postérieure).
Qu’est-ce que la bande à taux zéro transférable ?
L'abattement transférable (ATT) permet de transférer à la succession du conjoint survivant la fraction non utilisée de l'abattement d'un époux ou partenaire de PACS lors de son décès. Ainsi, les couples mariés et les partenaires de PACS peuvent cumuler leurs abattements.[1]
Pour 2026/27, l'abattement pour succession non imposable (NRB) est de 325 000 £ par personne. Si l'abattement du premier conjoint n'a pas été utilisé (par exemple, parce que la totalité du patrimoine a été transmise au conjoint survivant au titre de l'exonération pour conjoint survivant), la succession de ce dernier peut prétendre à un abattement supplémentaire de 325 000 £, ce qui porte le seuil d'exonération de droits de succession à un montant total de [montant manquant]. £650,000.
Comment fonctionne le transfert
Le TNRB est basé sur le pourcentage du montant de la NRB non utilisée par le premier conjoint, et non le montant en espèces :[2]
- Calculez le pourcentage de l'abattement pour non-résidents du premier conjoint qui n'était pas utilisé à son décès.
- Appliquez ce pourcentage au NRB en vigueur lorsque le conjoint survivant meurt
- Ajoutez le résultat au NRB du conjoint survivant.
Exemple: John est décédé en 2005, alors que son abattement fiscal était de 275 000 £. Il a légué 55 000 £ à ses enfants et le reste à son épouse Mary. Il a utilisé 20 % de son abattement (55 000 £ ÷ 275 000 £). Au décès de Mary en 2026, 80 % de l'abattement actuel pourront être transférés : 80 % × 325 000 £ = 260 000 £. Le seuil d'imposition de la succession de Mary est donc de 325 000 £ + 260 000 £ = £585,000.
Pourquoi les pourcentages sont importants
Le calcul en pourcentage est important car l'abattement pour non-résidents (ANR) peut évoluer. Si le premier conjoint est décédé lorsque l'ANR était inférieur, le calcul en pourcentage garantit que le transfert bénéficiera de toute augmentation de l'ANR au moment du décès du conjoint survivant.[2]
| Scénario | Premier décès NRB | % inutilisé | Deuxième décès NRB | Montant transféré | Seuil combiné |
|---|---|---|---|---|---|
| 100% inutilisé | £275,000 | 100% | £325,000 | £325,000 | £650,000 |
| 50 % inutilisés | £300,000 | 50% | £325,000 | £162,500 | £487,500 |
| 75 % inutilisés | £263,000 | 75% | £325,000 | £243,750 | £568,750 |
Faire valoir
La réclamation est faite par les représentants personnels de conjoint survivant succession utilisant le formulaire IHT402 (Annexe au formulaire IHT400). La déclaration doit comprendre :[3]
- Une copie du certificat de décès du premier conjoint
- Une copie du homologation de testament (ou lettres d'administration) pour la succession du premier conjoint
- Une copie de celle du premier conjoint volonté (le cas échéant)
- Détails de tout IHT payé sur la succession du premier conjoint
- Calcul du pourcentage inutilisé
Date limite de réclamation
La réclamation doit être faite dans un délai de 2 ans de la fin du mois du décès du conjoint survivant, ou 3 mois après l'octroi de l'homologation/des lettres d'administration pour la succession du conjoint survivant (la date la plus tardive étant retenue).[2]
HMRC a la possibilité d'accepter des demandes tardives dans des circonstances exceptionnelles, mais cela n'est pas garanti.
Mariages multiples : Si le conjoint survivant a été veuf plus d'une fois, le solde non utilisé de l'allocation de remplacement peut être réclamé auprès de chaque conjoint prédécédé. Cependant, Le transfert maximal est plafonné à 100%. du NRB en vigueur au moment du décès du conjoint survivant. Même si les trois conjoints décédés ont laissé chacun 100 % de leur NRB non utilisé, le NRB supplémentaire maximal est de 325 000 £.
Transfert RNRB
L’abattement pour résidence principale (RNRB) peut également être transféré de la même manière. Si le premier conjoint n’a pas utilisé son RNRB (par exemple, parce qu’il ne possédait pas de résidence principale éligible au moment de son décès), le pourcentage non utilisé peut être réclamé par la succession du conjoint survivant, ce qui porte l’abattement cumulé potentiel à 350 000 £.[1]
Foire aux questions
Comment fonctionne la bande de taux zéro transférable ?
Au décès du premier conjoint, léguant l'intégralité de son patrimoine au conjoint survivant (transfert exonéré), l'abattement pour succession (NRB) de ce dernier est intégralement inutilisé. Au décès ultérieur du conjoint survivant, ses représentants légaux peuvent prétendre à ce pourcentage inutilisé. Si l'abattement pour succession s'élève à 325 000 £, la demande s'y ajoute, portant le seuil cumulé à 650 000 £.
Que se passe-t-il si le premier conjoint utilise une partie de son abattement raisonnable ?
Seul le pourcentage non utilisé est transféré. Par exemple, si le premier conjoint a utilisé 40 % de son abattement (par le biais de donations ou de legs à des bénéficiaires non exonérés), seuls 60 % sont transférés. Avec un abattement actuel de 325 000 £, cela représente 195 000 £, soit un seuil combiné de 520 000 £.
Puis-je réclamer des prestations auprès de plus d'un conjoint décédé ?
Oui, si une personne a été veuve plus d'une fois, les résidents permanents peuvent réclamer l'abattement pour résidence permanente (ARP) non utilisé de leurs conjoints précédents. Cependant, le montant total transféré ne peut excéder 100 % de l'ARP en vigueur au moment du décès du conjoint survivant ; le plafond cumulé est donc toujours de deux fois l'ARP en vigueur.
Le RNRB est-il également transférable ?
Oui. Le pourcentage non utilisé de l'abattement pour résidence principale (RNRB) peut également être transféré à la succession du conjoint survivant de la même manière. Ainsi, un couple marié peut potentiellement bénéficier d'un seuil d'exonération de droits de succession combiné de 1 000 000 £ (650 000 £ d'abattement normal + 350 000 £ de RNRB).
Pour en savoir plus
- La tranche à taux zéro (325 000 £) — le seuil d'imposition en détail
- La bande de résidence à taux zéro — l'allocation supplémentaire de 175 000 £
- Exemption pour conjoint et partenaire civil — l’exemption illimitée pour le conjoint
- Le formulaire IHT400 — soumettre le calendrier IHT402
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