Faits clés
- Fiducies immobilières pertinentes (principalement les fiducies discrétionnaires) sont soumises à des frais d'entrée en matière de droits de succession, à des frais sur 10 ans et à des frais de sortie.
- fiducies nues sont transparents en matière d'impôt sur les successions — les actifs appartiennent au bénéficiaire et sont imposés dans le cadre de sa succession.
- Intérêt dans les fiducies de possession Les fiducies créées avant le 22 mars 2006 confèrent au bénéficiaire à vie un « intérêt qualifié » — les actifs de la fiducie font partie de son patrimoine.
- Les intérêts dans les fiducies de possession postérieurs à mars 2006 sont généralement traités comme propriété pertinente et sont soumis à des frais périodiques et de sortie.
- Depuis 6 avril 2026, les allégements BPR et APR sur les actifs détenus en fiducie sont plafonnés conformément à l'allocation de 2,5 millions de livres sterling.
Aperçu des fiducies et de l'IHT
Une fiducie est un arrangement juridique par lequel des fiduciaires détiennent des actifs au profit de bénéficiaires. En matière de droits de succession, le type de fiducie détermine les modalités et le calendrier d'imposition. Le traitement fiscal des fiducies a été profondément modifié le 22 mars 2006, et les règles actuelles les répartissent en deux grandes catégories : fiducies immobilières pertinentes et tout le reste.[1]
Point clé : Le type de fiducie et sa date de création sont essentiels pour comprendre le traitement des droits de succession. Les fiducies antérieures à mars 2006 et postérieures à mars 2006 peuvent avoir des conséquences très différentes en matière de droits de succession.
Fiducies immobilières pertinentes
Les fiducies immobilières concernées sont soumises à l'intégralité du régime des fiducies en matière d'impôt sur les successions, notamment :[2]
- droit d'entrée — des frais d'IHT à vie pouvant atteindre 20 % lors de la création de la fiducie (une fiducie de fiducie temporaire)
- Frais pour le 10e anniversaire — des frais périodiques pouvant atteindre 6 % tous les 10 ans
- Frais de sortie — des frais proportionnels lorsque des capitaux quittent le fonds de fiducie
Les fiducies suivantes sont considérées comme des biens pertinents :
- fiducies discrétionnaires — où les administrateurs décident qui en bénéficie et quand
- fiducies d'accumulation — où les revenus peuvent s'accumuler
- Intérêt dans les fiducies de possession créé après le 22 mars 2006 (sauf s'il s'agit d'un type spécial admissible)
- fiducies mixtes — avec des éléments de propriété pertinents et non pertinents
fiducies nues
Un trust nu (ou « trust simple ») détient des actifs pour un bénéficiaire qui a un droit absolu sur le capital et les revenus. Aux fins de l'impôt sur les successions, les trusts nus sont transparent — les actifs sont considérés comme appartenant au bénéficiaire.[3]
- Aucuns frais de 10 ans ni frais de sortie ne sont applicables.
- Un don à une fiducie nue est un ANIMAL DE COMPAGNIE, pas un CLT
- Les actifs du trust font partie de la succession du bénéficiaire à son décès
- Couramment utilisé pour la détention d'actifs pour les enfants mineurs
Intérêt dans les fiducies de possession
Un trust d'intérêt en possession (IIP) confère à un bénéficiaire (l'« usufruitier ») le droit aux revenus du trust, tandis que le capital est transmis à d'autres (les « nus-propriétaires ») au décès de l'usufruitier. Le traitement fiscal des successions dépend de la date de création du trust.[2]
| Type de confiance IIP | Traitement IHT | Sur le décès du locataire à vie |
|---|---|---|
| Créé avant le 22 mars 2006 | Biens non pertinents — intérêt qualifiant en possession | Les actifs du trust font partie du patrimoine de l'usufruitier |
| Créé après le 22 mars 2006 | Biens concernés — soumis à des frais périodiques et de sortie | Frais de sortie (ne faisant pas partie du patrimoine de l'usufruitier) |
| Intérêts immédiats après décès (IPDI) | Propriété non pertinente | Les actifs du trust font partie du patrimoine de l'usufruitier |
| Intérêt des personnes handicapées | Propriété non pertinente | Les actifs du trust font partie de la succession du bénéficiaire |
Les changements de mars 2006
La loi de finances de 2006 a profondément modifié le traitement des trusts en matière de droits de succession. Avant le 22 mars 2006 :
- La création d'une fiducie IIP était une ANIMAL DE COMPAGNIE (transfert potentiellement exonéré)
- L'usufruitier était considéré comme propriétaire des actifs du trust aux fins de l'impôt sur les successions.
- Seuls les trusts discrétionnaires étaient soumis au régime patrimonial pertinent.
Après le 22 mars 2006, la plupart des nouveaux trusts (y compris les trusts IIP) sont considérés comme des biens pertinents et sont soumis à des droits d'entrée, des droits décennaux et des droits de sortie. Les principales exceptions sont les trusts nus, les droits immédiats après décès et les trusts pour personnes handicapées.[1]
Point de planification : Les trusts IIP antérieurs à mars 2006 qui existent encore conservent leur traitement fiscal avantageux initial. Toute modification des termes d'un tel trust (par exemple, la résiliation de l'usufruit) peut entraîner la perte de ce statut protégé ; il est donc essentiel de consulter un professionnel.
Résumé des frais de succession liés à la fiducie
| Charge | Quand | Taux maximal |
|---|---|---|
| Droit d'entrée (CLT) | Lorsque des actifs sont transférés dans la fiducie | 20 % (taux à vie) |
| 10e anniversaire | Chaque 10e anniversaire de la fondation | 6 % (maximum effectif) |
| Frais de sortie | Lorsque le capital est distribué aux bénéficiaires | Proportionnel aux frais des 10 dernières années |
| Décès dans les 7 ans | Si le constituant décède dans les 7 ans suivant la création de la fiducie | 40 % (taux de mortalité, moins l'impôt payé au cours de la vie) |
Foire aux questions
Qu’est-ce qu’une fiducie de biens pertinente ?
Un trust immobilier pertinent est un trust dont les actifs sont soumis au régime d'imposition périodique (décennal) et de droits de sortie en matière de droits de succession. La plupart des trusts discrétionnaires et des trusts de jouissance postérieurs à mars 2006 sont des trusts immobiliers pertinents. Les trusts simples et les trusts de jouissance qualifiés antérieurs à mars 2006 ne le sont pas.
Les fiducies nues sont-elles soumises à l'IHT ?
Les fiducies nues sont transparentes en matière de droits de succession. Les actifs appartiennent en pleine propriété au bénéficiaire et font donc partie de sa succession aux fins de ces droits. Il n'y a pas de frais de 10 ans ni de frais de sortie. Un don à une fiducie nue est un transfert potentiellement exonéré (PET), et non une fiducie de fiducie collective (CLT).
Qu'est-ce qui a changé en mars 2006 ?
La loi de finances de 2006 a intégré la plupart des nouvelles fiducies de jouissance à la réglementation relative aux biens. Avant le 22 mars 2006, la création d'une fiducie de jouissance était une fiducie de placement immobilier (PET). Depuis cette date, il s'agit d'une fiducie de placement immobilier (CLT), soumise aux mêmes frais de gestion et de sortie qu'une fiducie discrétionnaire.
Les fiducies ont-elles leur propre tranche à taux zéro ?
Les fiducies ne disposent pas d'un abattement net distinct. Toutefois, cet abattement est pris en compte pour le calcul des frais sur 10 ans et des frais de sortie. Si le constituant a créé plusieurs fiducies après le 6 juin 2014, l'abattement net est réparti équitablement entre elles pour le calcul des frais.
Pour en savoir plus
- IHT sur la création de fiducie — les frais d'entrée et l'utilisation de la bande à tarif nul
- Frais liés au 10e anniversaire — la redevance périodique sur les biens concernés
- Frais de sortie sur les fiducies — frais lorsque des capitaux quittent le fonds de fiducie
- Utilisation des fiducies pour la planification successorale — stratégies pratiques
- Transferts à vie payants — Comment fonctionnent les CLT dans les fiducies
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