Faits clés
- L'exonération pour transferts de propriété entre sociétés d'un même groupe permet de bénéficier d'une exemption de droits de timbre sur les transferts entre sociétés du même groupe. groupe 75%.
- Le cédant et le cessionnaire doivent être dans un société mère-filiale relation (directe ou indirecte) avec une participation de 75 %.
- Le soulagement peut être griffes si les relations au sein du groupe se brisent 3 ans.
- Aucun allègement n'est accordé lorsque la transaction fait partie d'un accord visant à transférer la propriété à un membre non membre du groupe.
- Allègements pour la reconstruction et l'acquisition offrir des avantages similaires lors des restructurations d'entreprises.
Aperçu de l'aide collective
L'exonération de droits de mutation (SDLT) prévue par l'annexe 7 de la loi de finances de 2003 permet aux sociétés d'un même groupe de transférer des biens sans être soumises à cette exonération. Ceci facilite les restructurations internes sans incidence fiscale sur les mouvements de biens au sein du groupe.[1]
Conditions d'aide collective
L'aide collective est disponible lorsque :[2]
- Le cédant (vendeur) et le cessionnaire (acheteur) sont tous deux entreprises
- Ils sont membres du même groupe 75% à la date d'entrée en vigueur de la transaction
- La transaction ne fait pas partie des dispositions relatives au transfert de propriété à un membre non-du-groupe
Le test du groupe à 75 %
Deux sociétés font partie d'un groupe à 75 % si l'une est une filiale à 75 % de l'autre, ou si les deux sont des filiales à 75 % d'une troisième société. Pour être une filiale à 75 % :[3]
- Le parent doit détenir au moins 75 % du capital social ordinaire
- Le parent doit avoir un droit bénéficiaire à au moins 75 % des bénéfices disponible pour la distribution
- Le parent doit avoir un droit bénéficiaire à au moins 75 % des actifs sur une liquidation
- Le parent doit détenir un Intérêts effectifs de 75 % (en tenant compte des participations indirectes via des chaînes de filiales)
Exemple: La société A détient 100 % de la société B, qui détient elle-même 80 % de la société C. La participation effective de la société A dans la société C est de 80 % (100 % × 80 %), ce qui signifie que A et C forment un groupe à 75 %. Si B détenait 70 % de C, la participation effective de A serait de 70 % et leur participation serait de 75 %. pas faire partie d'un groupe à 75 %.
Mesures anti-évitement et restrictions
Le secours collectif est pas disponible si la transaction fait partie d'accords en vertu desquels :[2]
- La propriété doit être transférée par le cessionnaire à un membre non-du-groupe
- Le Le cédant et le cessionnaire cessent d'appartenir au même groupe. en conséquence des dispositions
- Les dispositions comprennent les transfert d'actions dans la société cessionnaire à une personne extérieure au groupe
Ces restrictions empêchent le recours à l'exonération collective comme étape du transfert de propriété à un tiers non lié.
Récupération du dédommagement
Si une exonération collective est demandée et que la société cessionnaire quitte le groupe dans les 3 ans tout en conservant la propriété, l'exonération est retirée et les droits de mutation immobilière (SDLT) qui auraient été dus deviennent exigibles :[2]
- La clause de récupération est déclenchée lorsque le cessionnaire cesse d'appartenir au même groupe que le cédant.
- Cela se produit généralement lorsque des actions de la société cessionnaire sont vendues à un tiers.
- Les droits de timbre sur le droit de timbre sont calculés comme si l'exonération n'avait jamais été demandée.
- Les intérêts courent à compter de la date de la transaction initiale
Il n'y a pas de clause de récupération si le cédant et le cessionnaire quittent le groupe en même temps dans le cadre d'un même événement (par exemple, une scission de groupe où les deux sociétés partent ensemble).
Allègements en matière de reconstruction et d'acquisition
Outre les allégements fiscaux de groupe, deux allégements connexes existent pour les restructurations d'entreprises :[1]
| Relief | Quand cela s'applique |
|---|---|
| Reconstruction | Transfert d'une entreprise (y compris les biens immobiliers) à une nouvelle société dans le cadre d'un plan de restructuration, où les actionnaires de l'ancienne société deviennent actionnaires de la nouvelle société |
| Allègement d'acquisition | Transfert d'une entreprise à une société en échange de l'émission d'actions non rachetables, lorsque la société acquéreuse prend le contrôle |
Ces deux aides sont également soumises à des clauses de récupération si certains événements surviennent dans un délai de 3 ans.
Conseil: Les demandes d'exonération de droits de mutation au sein d'un groupe doivent tenir compte du délai de récupération de trois ans. Si la société cessionnaire risque de quitter le groupe dans ce délai (par exemple, en cas de vente prévue d'une filiale), le coût des droits de mutation immobilière doit être intégré à l'analyse commerciale.
Foire aux questions
Qu’est-ce qu’un groupe à 75 % aux fins du SDLT ?
Deux sociétés font partie d'un groupe à 75 % si l'une est une filiale à 75 % de l'autre, ou si les deux sont des filiales à 75 % d'une troisième société. L'expression « filiale à 75 % » signifie que la société mère détient (directement ou indirectement) au moins 75 % du capital social ordinaire et a droit à au moins 75 % des bénéfices et des actifs.
Quand les aides collectives sont-elles rétablies ?
L’exonération pour bénéfices de groupe est supprimée si, dans les trois ans suivant l’opération, la société cessionnaire quitte le groupe tout en conservant le bien (ou un intérêt dérivé). La « sortie du groupe » inclut la cession d’actions de la société cessionnaire.
L'exonération collective s'applique-t-elle aux biens immobiliers résidentiels ?
Oui. L'exonération pour les achats groupés s'applique aux biens immobiliers résidentiels et commerciaux. Cependant, si la surtaxe majorée devait s'appliquer (ce qui est le cas pour tous les achats de biens immobiliers résidentiels par une entreprise), l'exonération pour les achats groupés la supprime également.
Qu’est-ce que l’aide à la reconstruction ?
Le régime de restructuration s'applique lorsqu'une entreprise (y compris ses biens) est transférée à une nouvelle société dans le cadre d'un plan de restructuration. Les actionnaires de l'ancienne société doivent devenir actionnaires de la nouvelle société et conserver des droits sensiblement identiques.
Pour en savoir plus
- Secours caritatif — Allègement des droits de mutation immobilière pour les organismes de bienfaisance admissibles
- Achat obligatoire et autres exemptions — exemptions supplémentaires
- Partenariats et SDLT — règles particulières relatives aux transferts de biens en société de personnes
- Taux SDLT commerciaux — les taux applicables lorsque l'aide collective n'est pas disponible
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Sources
- Aide au groupe SDLT, aide à la reconstruction et aide à l'acquisition — GOV.UK
- SDLTM23000 – Allègements : allègement de groupe — HMRC
- Loi de finances de 2003, annexe 7 — legislation.gov.uk