Faits clés
- Dans un confiance absolue, le bénéficiaire est considéré comme l'acheteur aux fins du SDLT.
- Dans un règlement (par exemple, dans le cadre d'une fiducie discrétionnaire), les fiduciaires sont les acheteurs et sont responsables des droits de mutation immobilière.
- Transferts de propriété dans une fiducie peut déclencher le SDLT s'il y a contrepartie imposable.
- Transferts hors d'une fiducie Des frais peuvent également être facturés aux bénéficiaires en fonction du type de fiducie.
- Le supplément de taux plus élevé Cela s'applique dans la plupart des cas aux achats de biens immobiliers résidentiels effectués par des fiduciaires.
Aperçu
Les fiducies sont un moyen courant de détenir et de gérer des biens, que ce soit pour la planification patrimoniale familiale, la protection d'actifs ou la gestion de biens pour des bénéficiaires vulnérables. Le traitement des transactions de fiducie en vertu du droit de timbre dépend essentiellement de la type de confiance impliqué.[1]
Les deux principales distinctions sont entre fiducies nues (lorsque le fiduciaire n'est qu'un mandataire) et colonies (y compris les fiducies discrétionnaires et les fiducies de possession, où le fiduciaire a des obligations actives).
fiducies nues
Une fiducie nue (également appelée fiducie simple ou arrangement de prête-nom) existe lorsque le fiduciaire détient les biens pour le compte du bénéficiaire sans aucune obligation active — le fiduciaire doit agir selon les instructions du bénéficiaire.[2]
Aux fins de la SDLT, le principe clé est celui de « transparence » au sein de la fiducie :
- Le bénéficiaire est considéré comme l'acheteur (et non comme le fiduciaire)
- Le taux SDLT est déterminé par la situation personnelle du bénéficiaire
- Si le bénéficiaire est un premier acheteurDes allégements fiscaux pour les primo-accédants peuvent être disponibles.
- La surtaxe majorée dépend de si bénéficiaire possède d'autres biens
Exemple: Les parents acquièrent un bien immobilier à leur nom en tant que mandataires de leur enfant majeur. Aux fins des droits de mutation immobilière (SDLT), l'enfant est considéré comme l'acquéreur. Si l'enfant ne possède aucun autre bien et s'il s'agit d'un premier achat immobilier, un abattement pour primo-accédants peut s'appliquer (sous réserve des conditions habituelles).
Scénarios courants de fiducie nue
| Scénario | Traitement SDLT |
|---|---|
| L'avocat détient des biens en tant que prête-nom | Le bénéficiaire est l'acheteur |
| Un parent achète un bien immobilier en tant que simple fiduciaire pour son enfant. | L'enfant est l'acheteur |
| La société détient des biens en tant que mandataire d'un particulier | L'acheteur est un particulier. |
Règlements (fiducies discrétionnaires et fiducies de possession)
Un règlement est une fiducie qui est pas une fiducie simple. Cela inclut les fiducies discrétionnaires, les fiducies de possession, les fiducies d'accumulation et les fiducies mixtes. Aux fins du SDLT :[1]
- Le administrateurs Les acheteurs sont redevables de la taxe SDLT.
- Les administrateurs doivent déposer la déclaration SDLT et payer l'impôt.
- Ce sont les circonstances des administrateurs (et non celles des bénéficiaires) qui déterminent la responsabilité en matière de droits de mutation immobilière (SDLT).
- Le supplément de taux plus élevé s'applique toujours aux achats de propriétés résidentielles effectués par des fiduciaires de règlement
Important: Contrairement aux fiducies simples, les achats effectués par les fiduciaires de règlement sont toujours Sous réserve d'une surtaxe de 5 % applicable aux biens résidentiels. Cette surtaxe s'applique lorsque l'acquéreur n'est pas une personne physique agissant à titre personnel, et les administrateurs de la transaction sont considérés comme agissant en qualité de fiduciaires.
Transfert de biens dans une fiducie
Lorsqu'un bien est transféré dans une fiducie, le traitement en matière de droits de mutation immobilière (SDLT) dépend de l'existence ou non d'une contrepartie imposable :[1]
- Don sans hypothèque : Aucune contrepartie imposable, donc aucun droit de timbre à payer
- Don avec hypothèque : Le trust reprend l'hypothèque, ce qui constitue une contrepartie imposable — les droits de mutation immobilière (SDLT) sont payables sur le montant de l'hypothèque.
- Vente à la fiducie : Les droits de mutation immobilière (SDLT) sont payables sur le prix d'achat total.
Transfert de biens hors d'une fiducie
Lorsqu'un bien est transféré d'une fiducie à un bénéficiaire, le traitement des droits de mutation immobilière (SDLT) dépend du type de fiducie et de la nature de la contrepartie versée :
| Type de confiance | Transfert sortant au bénéficiaire | SDLT payable ? |
|---|---|---|
| Confiance absolue | Transfert à la personne déjà considérée comme propriétaire | Non — aucun changement de propriétaire effectif |
| Règlement — nomination sans contrepartie | Les fiduciaires attribuent des biens au bénéficiaire | Généralement non (aucune contrepartie payante) |
| Règlement — le bénéficiaire paie pour la propriété | Achats des bénéficiaires auprès des fiduciaires | Oui — SDLT sur la contrepartie versée |
Situations particulières
fiducies testamentaires
Les biens légués dans une fiducie testamentaire (par exemple, une fiducie d'usufruit pour le conjoint survivant) sont transmis par le biais de la procédure d'homologation. Le transfert initial de la succession aux fiduciaires est non soumis à la taxe sur les titres de propriété (SDLT), car il s'agit d'un transfert au décès sans contrepartie.[2]
Fiducies pour personnes vulnérables
Il n'existe pas d'exonérations spécifiques de droits de mutation immobilière (SDLT) pour les fiducies constituées au profit de bénéficiaires vulnérables (tels que les personnes handicapées ou les mineurs). Les règles générales applicables aux fiducies simples ou aux règlements s'appliquent en fonction de la structure de la fiducie.
Changement des administrateurs
Un changement de fiduciaire (lorsqu'un fiduciaire prend sa retraite et qu'un autre est nommé) n'entraîne pas de droits de mutation immobilière, car il n'y a pas de changement de bénéficiaire effectif. Le bien continue d'être détenu pour les mêmes bénéficiaires dans le cadre de la même fiducie.
Foire aux questions
Qu’est-ce qu’une fiducie nue aux fins du SDLT ?
Un trust simple existe lorsque le fiduciaire détient le bien en tant que mandataire du bénéficiaire, sans aucune obligation active. Pour le calcul des droits de mutation immobilière (SDLT), c'est le bénéficiaire (et non le fiduciaire) qui est considéré comme l'acquéreur. Le taux de SDLT est déterminé par la situation personnelle du bénéficiaire, notamment son éligibilité à l'exonération pour primo-accédant.
Qui paie les droits de mutation immobilière (SDLT) lorsque les administrateurs achètent un bien immobilier ?
Dans le cadre des règlements (y compris les fiducies discrétionnaires et les fiducies de possession), les fiduciaires sont les acquéreurs et sont redevables des droits de mutation immobilière (DMI). Ils doivent déposer la déclaration de DMI et s'acquitter des DMI dus. La fiducie elle-même n'a pas de personnalité juridique distincte aux fins des DMI ; les fiduciaires agissent en leur qualité de fiduciaires.
La surtaxe majorée s'applique-t-elle aux achats effectués par le biais de fiducies ?
Oui, dans la plupart des cas. L'acquisition d'un bien immobilier résidentiel par les fiduciaires d'une fiducie est soumise à la surtaxe majorée. La seule exception concerne la fiducie simple, où la surtaxe dépend de la situation personnelle du bénéficiaire (par exemple, s'il possède déjà un autre bien immobilier).
Les droits de mutation immobilière (SDLT) sont-ils dus lors du transfert d'un bien dans une fiducie ?
Cela dépend de l'existence d'une contrepartie imposable. Si un bien est donné à une fiducie sans contrepartie ni hypothèque, les droits de mutation immobilière (SDLT) ne sont généralement pas dus. Si la fiducie reprend une hypothèque sur le bien, le montant de cette hypothèque constitue une contrepartie imposable et les SDLT peuvent être exigibles.
Pour en savoir plus
- Biens hérités et droits de mutation immobilière — exemptions pour les biens transmis au décès
- Tarifs plus élevés pour les logements supplémentaires — la surtaxe qui s'applique aux achats par règlement
- Partenariats et SDLT — un autre type d'entité avec des règles SDLT spéciales
- Qu’est-ce que le droit de timbre foncier ? — un aperçu général de SDLT
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Sources
- SDLT : fiducies et règlements — HMRC
- SDLTM34000 – Dispositions particulières : fiducies nues — HMRC
- Loi de finances de 2003, article 106 — legislation.gov.uk