Faits clés
- Les partenariats sont traités comme transparent Pour les droits de mutation immobilière (SDLT), chaque associé détient une part de la propriété.
- Transferts de propriété dans ou hors de Les sociétés en nom collectif sont soumises à des dispositions particulières figurant à l'annexe 15 de la loi de finances de 2003.
- Les droits de mutation immobilière (SDLT) sur les transferts de parts de sociétés de personnes dépendent de somme des proportions inférieures (SLP) tester et savoir si les partenaires sont personnes liées.
- LLPs sont traitées comme des partenariats (et non comme des sociétés) aux fins du SDLT, bien qu'il s'agisse d'entités juridiques distinctes.
- Transferts de intérêts de partenariat (c’est-à-dire des modifications des ratios de partage des bénéfices) peuvent déclencher le SDLT lorsque les biens de la société en nom collectif comprennent des terrains.
Aperçu des règles SDLT des sociétés de personnes
SDLT considère les partenariats comme transparent Cela signifie que la société en nom collectif n'est pas considérée comme une personne morale distincte aux fins de l'impôt sur les droits de mutation immobilière (SDLT). Chaque associé est plutôt considéré comme propriétaire d'une part proportionnelle des biens de la société.[1]
Ce principe de transparence donne lieu à des règles complexes lorsque des biens entrent et sortent de sociétés de personnes, ou lorsque des parts sociales changent de mains. Ces règles sont énoncées dans Annexe 15 de la loi de finances de 2003 et s'appliquent à tous les types de partenariats.[3]
Achats ordinaires de sociétés en nom collectif
Lorsqu'une société en nom collectif achète un bien auprès d'un tiers non lié, les droits de mutation immobilière (SDLT) s'appliquent de manière normale :
- Le SDLT est calculé sur le prix d'achat total
- Le partenaires responsables (généralement tous les associés au moment de la transaction) sont solidairement responsables
- Les taux, allégements et seuils normaux s'appliquent
Les dispositions spéciales relatives au partenariat pas s'appliquent aux achats ordinaires auprès de tiers — uniquement aux transferts impliquant les partenaires eux-mêmes.
Transferts de propriété dans une société en nom collectif
Lorsqu'un associé (ou une personne liée) transfère des biens à une société de personnes, les droits de mutation immobilière (SDLT) sont calculés selon la méthode suivante : somme des proportions inférieures (SLP) test:[2]
- Déterminer le valeur marchande de la propriété transférée
- Pour chaque personne concernée, comparez sa part de partenariat. avant et après la transaction
- Prenez le proportion inférieure pour chaque personne
- Additionnez les proportions inférieures — ceci est le SLP
- La taxe SDLT est facturée sur : valeur marchande × (100 % − SLP)
Exemple: A et B sont associés à parts égales (50/50). A apporte un bien immobilier d'une valeur de 400 000 £ à la société. Avant l'apport, la part de A est de 50 %. Après l'apport, sa participation dans le bien (via la société) reste de 50 %. La part de B passe de 0 % (aucun intérêt dans le bien) à 50 %. Le SLP (part de propriété unique) est de 50 % (part de A, soit 50 %, plus part de B, soit 0 %). Les droits de mutation immobilière (SDLT) sont calculés sur 400 000 £ × 50 % = 200 000 £.
Personnes liées
Le calcul du SLP est modifié à l'endroit où personnes liées sont concernés. Si le cédant est lié à l'un des associés, sa participation est prise en compte, pour le calcul du SLP, en incluant les participations de tous les associés liés.[2]
Cette mesure anti-abus empêche les propriétaires de réduire les droits de mutation immobilière (SDLT) en intégrant des personnes liées dans un partenariat afin de gonfler le prix de vente. Les personnes liées comprennent :
- Parents (conjoint, partenaire civil, frères et sœurs, parents, enfants et leurs conjoints)
- Entreprises contrôlé par le partenaire ou ses proches
- administrateurs des règlements où le partenaire est un constituant ou un bénéficiaire
Transferts de propriété hors d'une société en nom collectif
Lorsqu'un bien est transféré d'une société de personnes à un associé (ou à une personne liée), un calcul similaire mais distinct des frais de transfert de propriété (SLP) s'applique. Ces frais sont calculés sur la base des éléments suivants :[2]
- Le valeur marchande de la propriété au moment du transfert
- La proportion de propriété qui est déplacement (c'est-à-dire la partie qui n'est pas déjà effectivement détenue par le bénéficiaire via sa participation dans la société)
Sociétés en commandite simple ( LLPs )
Bien que constituées en entités juridiques distinctes, LLPs sont traitées comme partenariats aux fins de la SDLT. Cela signifie :[1]
- La LLP est transparente : les membres sont traités comme des associés.
- L'annexe 15 s'applique aux transferts de propriété entrants et sortants.
- Le test SLP et les règles relatives aux personnes liées s'appliquent
Il existe toutefois une exception importante : si une LLP est remonté et si ses biens sont distribués aux membres, le transfert n'est généralement pas soumis au SDLT (à condition que la LLP ait été une véritable société de personnes tout au long de son existence).
Sociétés en commandite écossaises (SLP)
Les sociétés en commandite écossaises possèdent une personnalité juridique distincte en vertu du droit écossais. Aux fins du droit de timbre (SDLT), elles sont traitées de la même manière que les autres sociétés de personnes : le principe de transparence et les règles de l’annexe 15 s’appliquent.[3]
Conseil: Les règles relatives aux droits de mutation immobilière (SDLT) applicables aux sociétés de personnes figurent parmi les plus complexes. Il est fortement recommandé de consulter un professionnel avant tout transfert de biens vers ou depuis une société de personnes, notamment lorsque des personnes liées sont impliquées.
Transfert de parts sociales
Le transfert d'une participation dans une société de personnes (par exemple, la vente des parts d'un associé à un autre) peut entraîner le versement de droits de mutation immobilière (SDLT) lorsque le patrimoine de la société comprend des terrains. Le calcul de ces droits est basé sur… valeur marchande du terrain attribuable au transfert de la participation dans la société, sous réserve de certaines exclusions.[2]
Foire aux questions
La taxe SDLT est-elle payable lorsqu'une société de personnes achète un bien immobilier ?
Oui. Lorsqu'une société en nom collectif acquiert un bien auprès d'un vendeur externe, les droits de mutation immobilière (SDLT) sont dus sur la totalité du prix d'achat, selon les modalités habituelles. Les règles spécifiques aux sociétés en nom collectif s'appliquent uniquement aux transferts de biens entre associés et la société, ou aux cessions de parts sociales.
Que se passe-t-il lorsqu'un associé apporte des biens à la société ?
Lorsqu'un associé transfère un bien à une société de personnes, les droits de mutation immobilière (SDLT) peuvent être dus sur la base de la valeur marchande du bien et du calcul de la « somme des parts inférieures » (SLP). La SLP mesure globalement le degré de transfert de propriété du bien à d'autres associés. Si seules des personnes liées détiennent des parts sociales, les droits sont calculés sur la base de la valeur marchande.
LLPs sont-elles traitées comme des sociétés ou des partenariats en matière de SDLT ?
LLPs sont traitées comme des sociétés de personnes aux fins de la taxe sur les droits de mutation immobilière (SDLT), bien qu'il s'agisse d'entités juridiques distinctes à responsabilité limitée. Cela signifie que les mêmes dispositions particulières relatives aux sociétés de personnes (annexe 15) s'appliquent aux LLPs qu'aux sociétés de personnes classiques.
Quelle est la somme des proportions inférieures (SLP) ?
La formule SLP sert à calculer les droits de mutation immobilière (SDLT) sur les transferts de propriété au sein et en dehors des sociétés de personnes. Pour chaque associé, on compare sa part dans la société avant et après la transaction, et on retient la plus faible des deux. La somme de ces proportions réduites détermine la part de la transaction exonérée. Le reste est soumis aux droits de mutation immobilière.
Pour en savoir plus
- Fiducies et SDLT — un autre type d'entité avec des dispositions spéciales en matière de SDLT
- Transferts de groupe et transferts d'entreprises — allégements pour les transactions de groupe d'entreprises
- Taux SDLT commerciaux — taux applicables aux biens immobiliers en partenariat non résidentiels
- Glossaire SDLT — définitions des principaux termes SDLT
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Sources
- SDLT : partenariats — GOV.UK
- SDLTM33000 – Dispositions particulières relatives aux partenariats — HMRC
- Loi de finances de 2003, annexe 15 — legislation.gov.uk