重要な事実
- APRは 100%の安心 譲渡人が空地を占有していたか、24 か月以内に取得する権利を有していた農地。
- APRは 50%の軽減 借地農地（1995年9月1日より前に借地が開始された場合）
- この救済措置は、 農業価値 のみ — 発展や「希望」の価値はありません。
- その土地は 農業目的で占有されている 少なくとも 2 年間 (所有者居住) または 7 年間 (借家)。
- から 2026年4月6日: 100%のAPRは、1つの不動産につき250万ポンド（BPRと合算）を上限とし、それを超える場合は50%の軽減措置が適用されます。
農地減免とは何ですか？
農業資産控除（APR）は、相続税の軽減措置であり、 農業価値 死亡時または生前に譲渡された適格農地の減税。減税率は、借地権または所有権の種類に応じて50%または100%となります。[1]
APR は家族経営の農場にとって極めて重要であり、相続税の支払いのために農場を売却することなく、農業事業を何世代にもわたって引き継ぐことができるようにするのに役立ちます。
APRレート
| 興味の種類 | 救済率 |
|---|---|
| 所有者が占有しているが空室となっている農地 | 100% |
| 1995年9月1日以降に賃貸借開始された農地 | 100% |
| 24ヶ月以内に空室を取得する権利 | 100% |
| 1995年9月1日以前に賃貸借が開始された農地 | 50% |
どのような物件が対象ですか?
APR の対象となる農地には以下が含まれます。[2]
- 農地： 耕作地、牧草地、放牧地
- 森林 農地に占有され、農地に付随する
- 農場の建物: 納屋、穀物倉庫、搾乳室、サイレージクランプ
- 農家 農地に適した性質の
- コテージ 農場労働者が占める
- 種馬飼育場 馬の繁殖と飼育に使用される
農業価値と市場価値
APRは、 農業価値 不動産の価値、つまり、もしその土地が農業にのみ利用できたとしたら、その価値はいくらになるか、という点です。土地に付加価値（開発の可能性、乗馬、アメニティとしての価値など）がある場合、その超過分はAPRの対象となりません。[2]
ヒント： 農業事業の非農業的要素が 事業用資産控除（BPR）BPRは超過分に対して請求できます。例えば、土地の価値が1エーカーあたり15,000ポンドで、農業価値が1エーカーあたり10,000ポンドの場合、APRは10,000ポンドをカバーし、BPRは残りの5,000ポンドをカバーすることができます。
所有権および占有条件
APR の資格を得るには:[2]
- 自宅居住: 譲渡者は、少なくとも農業目的で土地を占有している必要がある。 2年 移管前
- 入居者: 土地を借地に貸す場合、譲渡人は少なくとも 7年 移管前
2026年4月の変更点
2024年秋の予算では、APRの大幅な変更が発表されました。 2026年4月6日:[3]
- 最初 250万ポンド APRとBPRの対象となる資産の合計額は、 100%の安心
- 250万ポンドを超えると、控除額は減額され、 50% （実効相続税率：20％）
- 250万ポンドの手当は 共有 APR資産とBPR資産の間で、未使用の金額は生存配偶者またはシビルパートナーに譲渡可能です。
- 手当は1人あたりであり、配偶者間で譲渡することはできません。
家族経営農場への影響: 農業価値400万ポンドの農場は、年間税率100%で、現在相続税は0ポンドです。新ルールでは、最初の250万ポンドは100%軽減（相続税：0ポンド）、残りの150万ポンドは50%軽減（課税対象：75万ポンド）となります。非課税枠（32万5000ポンド）適用後：相続税 = 42万5000ポンド × 40% = £170,000夫婦は控除額を合算することができ（最大500万ポンド）、10年間の分割払いも可能です。
農家テスト
農家住宅はHMRCとの紛争の種となることが多々あります。農家住宅は以下の条件を満たしていなければなりません。[2]
- の 適切なキャラクター 農地へ
- 比例する 耕作地の面積に応じて
- 使用済み 農業を目的としている（つまり、農家が実際にそこに住み、土地を耕作している）
小さな土地に建つ大きな田舎の家や、土地を貸している引退した農家が住んでいる家は、資格を満たさない可能性があります。
よくある質問
どのような不動産が APR の対象となるのでしょうか?
APRは、農地、牧草地、農地が占める森林、農場施設（納屋、搾乳室、穀物倉庫）、農地の特性に「ふさわしい」農家、種馬飼育場など、農業用不動産に適用されます。土地は農業目的に使用されなければなりません。
農家は APR の対象ですか?
農家住宅は、農地の特性に合致する場合、APRの対象となります。HMRC HMRC農場に対する農家住宅の規模、農地への近接性、そして農業用途での使用頻度を考慮します。小規模な土地に建つ高級住宅は、APRの対象とならない場合があります。
2026 年 4 月の変更は農家にどのような影響を与えますか?
2026年4月6日からは、合計250万ポンドの控除額（1農場あたり）が適用されるため、大規模農場は250万ポンドを超える農業資産価値に対して相続税（IHT）が課税され、実質税率は20%（50%の控除、課税率は40%）となります。32万5000ポンドの非課税枠は引き続き適用され、夫婦は控除額を合算して最大500万ポンドまで相続させることができます。この控除額は、当初発表された100万ポンドから250万ポンドに2025年12月23日に引き上げられました。
さらに読む
- 事業用資産控除（BPR） — 非農業事業資産に対する減税
- 森林救済 — 木材に対する相続税の延期
- 相続税の支払い（分割払いオプション） — 10年間にわたって請求を分散
- IHT計画の基礎 — 相続計画におけるAPRの利用
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出典
- 相続税の農業控除 — GOV.UK
- IHTM24000 – 農業用不動産の税制優遇措置 — HMRC
- 2024年秋期予算：農業用財産および事業用財産に対する相続税改革 — GOV.UK