Kernfeiten
- Een partner beschikt over een fractioneel aandeel van elk van de activa van de vennootschap, niet een enkel "belang" in de vennootschap.
- BADR is beschikbaar bij 18% (vanaf 6 april 2026) op gekwalificeerde vervreemdingen van vennootschappen, onderworpen aan de levenslange limiet van £1 miljoen.
- De partner moet ten minste één jaar partner zijn geweest. 2 jaar vóór de verwijdering.
- Een uittredende vennoot moet de volgende zaken afhandelen: al hun belang in de vennootschapsbusiness.
- Goodwill in een partnerschap heeft een nul basiskosten voor het aandeel van elke partner (indien zelf gegenereerd).
Hoe werkt de vermogenswinstbelasting bij partnerschappen?
Een partnerschap is transparant Voor de berekening van de vermogenswinstbelasting. Dit betekent dat de vennootschap zelf niet wordt belast; in plaats daarvan wordt elke vennoot geacht een gedeeltelijk aandeel te bezitten in elk vennootschapsvermogen.[1]
Bij de verkoop van een vennootschapsvermogen wordt elke vennoot geacht zijn of haar individuele aandeel te verkopen. Als bijvoorbeeld een vennootschap met twee gelijke partners een onroerend goed verkoopt voor £400.000, wordt elke vennoot geacht een vermogen van £200.000 te verkopen.
Gedeeltelijke belangen in activa
Het aandeel van elke vennoot in een vennootschapsactiva wordt bepaald door hun activa-delingsratio — wat kan afwijken van hun winstverdelingsverhouding. Als de vennootschapsovereenkomst geen vermogensverdelingsverhouding specificeert, wordt er doorgaans van uitgegaan dat deze de winstverdelingsverhouding volgt.[2]
Belangrijke punten over gedeelde eigendomsrechten:
- De basiskosten van elke partner zijn hun aandeel in de oorspronkelijke kosten (of de marktwaarde op de datum dat ze partner werden, als ze geen oorspronkelijke partner waren).
- Verbeteringsuitgaven worden toegewezen op basis van de activaverdelingsverhouding op het moment dat de uitgaven werden gedaan.
- Wijzigingen in de verdelingsverhoudingen kunnen leiden tot vervreemdingen (hoewel Richtlijn D12 in veel gevallen een uitzondering biedt).
BADR-voorwaarden voor partners
Een vennoot kan vanaf 6 april 2026 aanspraak maken op een vrijstelling voor de verkoop van bedrijfsactiva (Business Asset Disposal Relief, BADR) van 18% op in aanmerking komende winsten. De voorwaarden zijn gelijk aan die voor eenmanszaken, met specifieke regels voor vennootschappen onder firma:[3]
Verkoop van de vennootschap
- Het partnerschap moet de volgende zaken afstoten: geheel of een afzonderlijk deel van zijn bedrijf
- De partner moet ten minste één jaar partner zijn geweest. 2 jaar
- Het partnerschap moet een echte handel
Uittreding uit een vennootschap
- De uittredende partner moet beschikken over de al hun belang in het partnerschap
- De partner moet ten minste één jaar partner zijn geweest. 2 jaar
- Het partnerschap moet een handelspartnerschap
Verkoop van individuele activa na beëindiging
- Het partnerschap moet hebben handel gestaakt
- De verwijdering moet binnen 3 jaar van beëindiging
- Het actief moet bij beëindiging van de vennootschap in de handelsactiviteiten zijn gebruikt.
Verklaring van praktijk D12
SP D12 is een belangrijke tegemoetkoming HMRC die de behandeling van wijzigingen in de winstverdelingsverhoudingen binnen een vennootschap onder firma regelt met betrekking tot de vermogenswinstbelasting.[2]
Onder SP D12 vallen de volgende gebeurtenissen: niet behandeld als vervreemdingen (en daarom geen aanleiding geven tot vermogenswinstbelasting):
- Een vennoot die toetreedt tot of uittreedt uit de vennootschap, waarbij geen tegenprestatie voor goodwill wordt geleverd.
- Wijzigingen in winstdelingsverhoudingen, mits er geen betaling plaatsvindt (anders dan voor een kapitaalstorting of een specifiek actief).
- Een herwaardering van de vennootschapsactiva in de jaarrekening, zonder bijbehorende betaling.
Echter, indien overweging passeert (bijvoorbeeld, een uittredende vennoot ontvangt een betaling voor zijn aandeel in de goodwill), dit leidt tot een vervreemding tegen het bedrag van de tegenprestatie of de marktwaarde, al naar gelang van toepassing.
Belangrijk: SP D12 is alleen van toepassing wanneer de vennootschap wordt voortgezet. Als de gehele vennootschap wordt verkocht, gelden de normale regels voor de verkoop van vermogenswinstbelasting voor het aandeel van elke vennoot in elk actief.
Uitgewerkt voorbeeld: Partnerpensioen
Een handelsvennootschap met drie gelijke partners beschikt over de volgende activa:
| Bezit | Kosten (totaal) | Marktwaarde (totaal) | 1/3 aandeel van de uittredende partner |
|---|---|---|---|
| Goede wil | £0 | £450,000 | Winst: £150.000 |
| Kantoorruimte | £300,000 | £600,000 | Winst: £100.000 |
| Totale winst | £250,000 |
De uittredende partner (die 8 jaar partner is geweest) claimt BADR:
- Totale winst: £250.000
- Verminderd jaarlijks vrijgesteld bedrag: £3.000
- Belastbare winst: £247.000
- CGT op 18% (BADR): £44,460
Praktische overwegingen
- Annuïteitsuitkeringen: Als een uittredende partner een lijfrente ontvangt van de overblijvende partners (in plaats van een eenmalige uitkering), kunnen de lijfrente-uitkeringen als inkomen in plaats van als kapitaal worden beschouwd.
- Vermogen in de vennootschap: Als de vennootschap onroerend goed bezit, kan de verkoop van het aandeel van de uittredende vennoot aanleiding geven tot een Rapport over vermogenswinstbelasting op onroerend goed (60 dagen) verplichting.
- LLP-leden: Leden van een commanditaire vennootschap (CLP) worden voor de berekening van de vermogenswinstbelasting als vennoten beschouwd. Dezelfde regels zijn van toepassing.
- Gemengde samenwerkingsverbanden: Als de vennootschap een bedrijf als vennoot heeft, wordt het aandeel van het bedrijf behandeld volgens de vennootschapsbelastingregels en niet volgens de vermogenswinstbelastingregels.
Tip: Bij het herstructureren van een vennootschap onder firma is het belangrijk om rekening te houden met de gevolgen voor de vermogenswinstbelasting van wijzigingen in de vermogensverdeling. Structureer de wijzigingen waar mogelijk zodanig dat ze binnen de richtlijnen van Richtlijn D12 vallen, om onnodige vermogenswinstbelastingheffing te voorkomen.
Veelgestelde vragen
Wat is het verschil tussen de verkoop van een vennootschap onder firma en de verkoop van een bedrijf?
Een vennootschap onder firma is transparant voor de vermogenswinstbelasting. U verkoopt geen "aandelen" in de vennootschap. In plaats daarvan verkoopt u uw gedeeltelijke belang in elk afzonderlijk vennootschapsvermogen. Elk vermogen wordt behandeld als een afzonderlijke verkoop met een eigen berekening van winst of verlies.
Kan een vennoot in loondienst aanspraak maken op BADR?
Alleen als ze daadwerkelijk vennoten zijn met een aandeel in de winst en het vermogen van de vennootschap. Een "vennoot in loondienst" die in werkelijkheid een werknemer is (conform de regels voor vennoten in loondienst in artikel 863A van de ITTOIA 2005) heeft mogelijk geen vennootschapsbelang om over te dragen. De aard van de regeling bepaalt de fiscale behandeling.
Wat gebeurt er als een partner met pensioen gaat en de anderen zijn of haar aandeel overkopen?
De uittredende vennoot verkoopt zijn of haar aandeel in elk vennootschapsvermogen. De overgebleven vennoten verkrijgen deze aandelen. De BADR-regeling is beschikbaar als de uittredende vennoot zijn of haar volledige aandeel verkoopt en al minstens twee jaar vennoot is.
Leidt een wijziging in de winstverdelingsverhouding tot de heffing van vermogenswinstbelasting?
Ja, dat kan. Als de wijziging ertoe leidt dat het fractionele aandeel van een partner in een belastbaar actief (zoals onroerend goed of goodwill) afneemt, is er sprake van een gedeeltelijke vervreemding. De praktijkrichtlijn D12 van HMRC ) stelt echter dat wijzigingen in de winstverdelingsverhoudingen niet als vervreemdingen worden beschouwd als er geen tegenprestatie wordt geleverd en aan bepaalde andere voorwaarden wordt voldaan.
Verder lezen
- Aftrekpost voor de verkoop van bedrijfsactiva (BADR) — de volledige BADR-handleiding
- Verkoop van een eenmanszaak — hoe een bedrijfsovername wordt belast voor eenmanszaken
- Een bedrijf oprichten: vermogenswinstbelasting — oprichting van een vennootschap onder firma en vermogenswinstbelasting
- Kapitaalverliezen — het verrekenen van verliezen in het kader van een partnerschap met andere winsten
Zoekt u eenvoudige belastingsoftware?
# GoFile is HMRC erkend en wordt door meer dan 50.000 Britse bedrijven vertrouwd. Binnen enkele minuten ingesteld, met een gerust hart aangifte doen.
Begin gratisGeen creditcard nodig · Annuleer op elk moment