Fatti chiave
- BPR fornisce Sollievo al 100% su azioni di società commerciali non quotate e imprese individuali/società di persone.
- BPR fornisce 50% di sollievo sul controllo delle partecipazioni in azioni quotate e terreni/edifici utilizzati in un'attività qualificata.
- L'attività deve essere un attività commerciale — non sono ammesse principalmente le attività di investimento.
- Il bene deve essere stato posseduto per almeno 2 anni prima del trasferimento.
- Da 6 aprile 2026L'agevolazione BPR del 100% è limitata a 2,5 milioni di sterline per patrimonio (in combinazione con l'APR); i beni che superano tale importo beneficiano di un'agevolazione del 50%.
Che cosa sono gli sgravi fiscali per i beni aziendali?
L'agevolazione fiscale sui beni aziendali (Business Property Relief, BPR) riduce il valore dei beni aziendali qualificati trasferiti ai fini dell'imposta sui redditi (IHT). Può ridurne il valore del 50% o del 100%, a seconda del tipo di bene. La BPR è una delle agevolazioni fiscali più vantaggiose, in quanto potenzialmente elimina completamente l'imposta sui beni aziendali.[1]
Tariffe BPR
| Tipo di risorsa | Tasso di sollievo |
|---|---|
| Un'attività imprenditoriale individuale o una partecipazione in una partnership | 100% |
| Azioni di una società commerciale non quotata | 100% |
| Azioni quotate all'AIM (trattate come non quotate) | 100% (50% da aprile 2026) |
| Partecipazione di controllo (>50%) delle azioni quotate | 50% |
| Terreni, edifici o macchinari utilizzati in un'attività qualificata da te controllata | 50% |
Condizioni di qualificazione
Per qualificarsi per il BPR:[2]
- La proprietà deve essere proprietà aziendale rilevante (come definito nell'Inheritance Tax Act del 1984)
- Il cedente deve essere stato proprietario dell'immobile per almeno 2 anni prima del trasferimento
- L'attività deve essere un attività commerciale (non principalmente investimenti)
- Per i beni utilizzati in un'azienda, il cedente deve avere controllare dell'azienda
Cosa non è idoneo?
BPR è non disponibile per le imprese costituite interamente o principalmente da:[2]
- Negoziazione di titoli, azioni o quote
- Commercio di terreni o edifici
- Effettuare o detenere investimenti
Ciò significa che le società immobiliari che acquistano a scopo di locazione, le società di partecipazione agli investimenti e le società di sviluppo immobiliare focalizzate sul mantenimento (piuttosto che sul trading) in genere non sono idonee.
Il test “totalmente o principalmente”: Se un'azienda ha sia attività commerciali che di investimento, il BPR potrebbe essere ancora disponibile se l'azienda è principalmente trading. HMRC adotta una visione olistica, prendendo in considerazione fatturato, profitti, attività, tempo dei dipendenti e le caratteristiche generali dell'azienda. In generale, se oltre il 50% delle attività è trading, si dovrebbe applicare il BPR (sebbene HMRC possa contestare tale punto).
Modifiche di aprile 2026
Il bilancio autunnale 2024 ha annunciato cambiamenti significativi al BPR da 6 aprile 2026:[3]
- Il primo 2,5 milioni di sterline per patrimonio di attività qualificanti BPR e APR combinate continua a ricevere Sollievo al 100%
- Oltre i 2,5 milioni di sterline, l'agevolazione è ridotta a 50% — il che significa che l'eccedenza è tassata ad un'aliquota effettiva del 20%
- L'agevolazione di 2,5 milioni di sterline è ripartita tra gli asset ammissibili ai regimi BPR e APR.
- azioni AIM riceverà un'agevolazione del 50% (non del 100%) indipendentemente dall'indennità di 2,5 milioni di sterline.
- L'indennità di 2,5 milioni di sterline è per ogni proprietà e qualsiasi importo non utilizzato è trasferibile al coniuge o al partner civile superstite (a partire dal 6 aprile 2026)
Esempio secondo le nuove regole: Un'impresa individuale del valore di 4 milioni di sterline. I primi 2,5 milioni di sterline beneficiano di un'esenzione del 100% (imposta di successione: 0 sterline). I restanti 1,5 milioni di sterline beneficiano di un'esenzione del 50%, lasciando 750.000 sterline tassabili. Imposta di successione sull'attività: 750.000 sterline × 40% = 300.000 sterline. Secondo le norme precedenti all'aprile 2026, l'intero importo di 4 milioni di sterline sarebbe stato esente.
La regola della proprietà di 2 anni
Il cedente deve essere stato proprietario dell'immobile aziendale per almeno 2 anni prima del trasferimento. Sono previste delle eccezioni:[2]
- Proprietà sostitutiva: Se la proprietà attuale ha sostituito un'altra proprietà qualificante, il periodo di proprietà combinato conta
- Beni ereditati: Se il cedente ha ereditato la proprietà da un coniuge, viene aggiunto il periodo di proprietà del coniuge
Domande frequenti
Cosa si qualifica per il 100% BPR?
Attualmente, l'esenzione BPR del 100% si applica a: un'impresa individuale o una quota in una società di persone, azioni di una società commerciale non quotata (incluse le azioni quotate all'AIM) e partecipazioni in un'impresa. Dal 6 aprile 2026, l'esenzione del 100% su questi beni è limitata a 2,5 milioni di sterline di proprietà agricole e commerciali combinate; oltre tale importo, si applica un'esenzione del 50%.
Quali sono le modifiche al BPR di aprile 2026?
A partire dal 6 aprile 2026, i primi 2,5 milioni di sterline per patrimonio, relativi ai beni qualificati secondo le agevolazioni BPR e APR, continuano a beneficiare di un'esenzione totale. Oltre i 2,5 milioni di sterline, l'esenzione si riduce al 50%, il che significa che l'imposta di successione viene applicata con un'aliquota effettiva del 20% sull'importo eccedente. L'esenzione del 100% era stata inizialmente fissata a 1 milione di sterline nel bilancio autunnale del 2024, per poi essere aumentata a 2,5 milioni di sterline il 23 dicembre 2025.
Le azioni AIM sono idonee per il BPR?
Sì. Le azioni quotate sull'Alternative Investment Market (AIM) sono considerate non quotate ai fini dell'agevolazione fiscale BPR e attualmente beneficiano di un'esenzione del 100%. Dal 6 aprile 2026, le azioni AIM beneficeranno di un'esenzione del 50% (non del 100%), indipendentemente dall'agevolazione di 2,5 milioni di sterline.
Posso richiedere il BPR per un'attività immobiliare in affitto?
Generalmente no. Un portafoglio immobiliare buy-to-let è in genere un'attività di investimento, non un'attività commerciale. Il BPR non è disponibile per le attività che consistono interamente o principalmente nella negoziazione di titoli, azioni o quote, terreni o edifici, o nella realizzazione o detenzione di investimenti.
Ulteriori letture
- Agevolazioni per la proprietà agricola (APR) — Agevolazione IHT per i terreni agricoli
- Nozioni di base sulla pianificazione IHT — utilizzo del BPR nella pianificazione patrimoniale
- Trust e imposta sulle successioni — BPR nel contesto dei trust
- Calcolo del valore immobiliare — come il BPR riduce il patrimonio
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