Fatti chiave
- Trust immobiliari rilevanti (principalmente i trust discrezionali) sono soggetti a commissioni di ingresso IHT, commissioni decennali e commissioni di uscita.
- Trust nudi sono trasparenti ai fini dell'IHT: i beni appartengono al beneficiario e sono tassati come parte del suo patrimonio.
- Interesse nei trust di possesso creati prima del 22 marzo 2006 conferiscono al beneficiario usufruttuario un “interesse qualificante”: i beni del trust fanno parte del suo patrimonio.
- Gli interessi nei trust di possesso successivi a marzo 2006 sono generalmente trattati come proprietà rilevante e dovranno affrontare spese periodiche e di uscita.
- Da 6 aprile 2026L'agevolazione fiscale BPR e APR sui beni detenuti in trust è limitata in linea con il limite di 2,5 milioni di sterline.
Panoramica sui trust e sull'IHT
Un trust è un accordo giuridico in cui i fiduciari detengono beni a beneficio dei beneficiari. Ai fini dell'imposta sulle successioni (IHT), il tipo di trust determina le modalità e i tempi di imposizione fiscale. Il trattamento fiscale dei trust è cambiato significativamente il 22 marzo 2006 e le attuali norme classificano i trust in due gruppi principali: trust immobiliari rilevanti e tutto il resto.[1]
Punto chiave: Il tipo di trust e la data di creazione sono fondamentali per comprendere il trattamento IHT. I trust stipulati prima e dopo marzo 2006 possono avere conseguenze IHT molto diverse.
Trust immobiliari rilevanti
I trust immobiliari rilevanti sono soggetti al regime fiduciario IHT completo, tra cui:[2]
- Costo di ingresso — un addebito IHT a vita fino al 20% al momento della creazione del trust (un CLT)
- Addebito per il decimo anniversario — un addebito periodico fino al 6% ogni 10 anni
- Addebito di uscita — un onere proporzionale quando il capitale lascia il trust
I seguenti trust sono considerati beni rilevanti:
- Trust discrezionali — dove i fiduciari decidono chi ne beneficia e quando
- Trust di accumulo — dove è possibile accumulare reddito
- Interesse nei trust di possesso creato dopo il 22 marzo 2006 (a meno che non si tratti di un tipo speciale qualificante)
- trust misti — con elementi di proprietà rilevanti e non rilevanti
Trust nudi
Un trust nudo (o "trust semplice") detiene beni per un beneficiario che ha diritto assoluto sia al capitale che al reddito. Ai fini dell'imposta sui redditi (IHT), i trust nudi sono trasparente — i beni sono considerati appartenenti al beneficiario.[3]
- Non si applicano commissioni decennali o spese di uscita
- Una donazione in un trust nudo è un ANIMALE DOMESTICO, non un CLT
- I beni del trust fanno parte del patrimonio del beneficiario alla sua morte
- Comunemente utilizzato per detenere beni per figli minorenni
Trust di interesse nel possesso
Un trust con interesse nel possesso (IIP) conferisce a un beneficiario (l'"usufruttuario") il diritto al reddito derivante dal trust, mentre il capitale passa ad altri (i "remaindermen") al decesso dell'usufruttuario. Il trattamento IHT dipende dalla data di creazione del trust:[2]
| Tipo di trust IIP | Trattamento IHT | In caso di morte dell'inquilino a vita |
|---|---|---|
| Creato prima del 22 marzo 2006 | Proprietà non rilevante — interesse qualificante nel possesso | I beni del trust fanno parte del patrimonio dell'usufruttuario |
| Creato dopo il 22 marzo 2006 | Beni rilevanti — soggetti a spese periodiche e di uscita | Onere di uscita (non facente parte del patrimonio dell'usufruttuario) |
| Interesse immediato post-mortem (IPDI) | Proprietà non rilevante | I beni del trust fanno parte del patrimonio dell'usufruttuario |
| Interesse della persona disabile | Proprietà non rilevante | I beni del trust fanno parte del patrimonio del beneficiario |
I cambiamenti del marzo 2006
Il Finance Act del 2006 ha modificato radicalmente il trattamento fiscale dei trust ai fini dell'imposta sulle successioni. Prima del 22 marzo 2006:
- La creazione di un trust IIP è stata una ANIMALE DOMESTICO (trasferimento potenzialmente esente)
- Ai fini dell'IHT, il beneficiario a vita è stato considerato proprietario dei beni del trust.
- Solo i trust discrezionali erano soggetti al regime patrimoniale pertinente
Dopo il 22 marzo 2006, la maggior parte dei nuovi trust (inclusi i trust IIP) sono trattati come beni rilevanti e sono soggetti a commissioni di ingresso, commissioni decennali e commissioni di uscita. Le principali eccezioni sono i trust nudi, i trust con interessi immediati post-decesso e i trust per persone disabili.[1]
Punto di pianificazione: I trust IIP anteriori al marzo 2006 ancora esistenti mantengono il loro trattamento IHT favorevole originario. Modificare i termini di un trust di questo tipo (ad esempio, la risoluzione dell'usufrutto) può comportare la perdita di questo status protetto, pertanto è essenziale una consulenza professionale.
Riepilogo delle spese IHT fiduciarie
| Carica | Quando | Tariffa massima |
|---|---|---|
| Costo di ingresso (CLT) | Quando i beni vengono depositati nel trust | 20% (tasso di vita) |
| 10° anniversario | Ogni 10° anniversario del trust | 6% (massimo effettivo) |
| Addebito di uscita | Quando il capitale viene distribuito ai beneficiari | Proporzionato all'ultima carica di 10 anni |
| Morte entro 7 anni | Se il disponente muore entro 7 anni dalla creazione del trust | 40% (tasso di mortalità, meno le tasse pagate durante la vita) |
Domande frequenti
Che cosa è un trust immobiliare rilevante?
Un trust immobiliare rilevante è un trust in cui i beni sono soggetti al regime di imposta periodica (IHT) (10 anni) e di oneri di uscita. La maggior parte dei trust discrezionali e dei trust con interessi in possesso successivi a marzo 2006 sono trust immobiliari rilevanti. I trust nudi e i trust con interessi qualificati in possesso precedenti a marzo 2006 non lo sono.
I bare trust sono soggetti all'imposta sui redditi (IHT)?
I bare trust sono trasparenti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (IHT). I beni appartengono incondizionatamente al beneficiario, quindi fanno parte del suo patrimonio ai fini dell'imposta sul valore aggiunto (IHT). Non sono previsti oneri decennali o di uscita. Una donazione in un bare trust è un PET (trasferimento potenzialmente esente), non un CLT.
Cosa è cambiato nel marzo 2006?
Il Finance Act del 2006 ha introdotto la maggior parte dei nuovi trust di interesse in possesso nel regime patrimoniale pertinente. Prima del 22 marzo 2006, la creazione di un trust di interesse in possesso era un PET. Dopo tale data, è un CLT e il trust è soggetto a commissioni di 10 anni e di uscita come un trust discrezionale.
I trust hanno una propria fascia di aliquota zero?
I trust non hanno un NRB separato. Tuttavia, l'NRB viene utilizzato per calcolare le commissioni decennali e di uscita. Se il disponente ha creato più trust dopo il 6 giugno 2014, l'NRB viene suddiviso equamente tra di essi per il calcolo delle commissioni.
Ulteriori letture
- IHT sulla creazione di fiducia — la tariffa di ingresso e l'utilizzo della banda a tariffa zero
- Addebiti per il decimo anniversario — l'onere periodico sui beni rilevanti
- Oneri di uscita sui trust — spese quando il capitale lascia il trust
- Utilizzo dei trust per la pianificazione IHT — strategie pratiche
- Trasferimenti a pagamento a vita — come funzionano i CLT nei trust
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