Faits clés
- Les fiducies paient l'impôt sur les gains en capital à un taux fixe de 24% sur tous les gains (pas de bande de base).
- Le montant annuel exonéré pour la plupart des fiducies est de £1,500 pour 2026/27 (la moitié du montant individuel).
- Si un colon a créé fiducies multiples, les 1 500 £ sont répartis équitablement entre eux (minimum 300 £ par fiducie).
- Les représentants personnels d'une succession reçoivent l'intégralité des biens. 3 000 £ AEA pour l'année d'imposition du décès et les deux années d'imposition suivantes.
- Il y a pas de CGT au décès eux-mêmes — les actifs sont transmis à la succession à leur valeur marchande (valeur successorale).
CGT et fiducies : aperçu
Une fiducie est un arrangement juridique par lequel des fiduciaires détiennent des actifs pour le compte de bénéficiaires. Aux fins de l'impôt sur les gains en capital (IGTC), les fiduciaires sont considérés comme des… corps unique Cela concerne aussi bien le constituant que les bénéficiaires. Lorsque les fiduciaires cèdent des actifs du trust, l'impôt sur les gains en capital (IGC) leur est imposable.[2]
Les principaux types de fiducie et leur traitement CGT sont :
| Type de confiance | Traitement CGT |
|---|---|
| Fiducie nue / mandataire | Transparence — le bénéficiaire est considéré comme effectuant la cession et utilise ses propres taux et AEA. |
| Intérêt dans la fiducie de possession | Les administrateurs paient la CGT à 24 % avec l'AEA de la fiducie (1 500 £). |
| fiducie discrétionnaire | Les administrateurs paient la CGT à 24 % avec l'AEA de la fiducie (1 500 £). |
| fiducie d'accumulation | Les administrateurs paient la CGT à 24 % avec l'AEA de la fiducie (1 500 £). |
Taux d'imposition des gains en capital pour les fiducies
Les administrateurs paient l'impôt sur les gains en capital à un taux déterminé. taux fixe de 24% Sur tous les gains imposables. Contrairement aux particuliers, les fiducies ne bénéficient pas d'un taux de base : tous les gains supérieurs au seuil d'imposition annuel sont imposés au taux supérieur.[1]
L'exception est Allégement fiscal pour la cession d'actifs commerciaux (BADR), ce qui peut réduire le taux à 18 % si la cession de la fiducie remplit les conditions requises (par exemple, la cession d’actions d’une société commerciale admissible lorsqu’un bénéficiaire ayant un droit viager remplit les conditions relatives à la société personnelle).
Modifications des taux : Avant le 30 octobre 2024, le taux d'imposition des plus-values (CGT) applicable aux trusts était de 20 % pour les actifs non immobiliers et de 28 % pour les biens immobiliers résidentiels. À compter du 30 octobre 2024, un taux unique de 24 % s'applique à toutes les cessions de trusts, quel que soit le type d'actif.[1]
Montant annuel exonéré pour les fiducies
L'AEA pour les fiducies est la moitié du montant individuelPour 2026/27, voici ce qui s'est passé :[3]
| Scénario | AEA (2026/27) |
|---|---|
| Individuel | £3,000 |
| fiducie unique (un constituant, une fiducie) | £1,500 |
| Deux fiducies du même constituant | 750 £ chacun |
| Cinq fiducies du même constituant | 300 £ chacun (minimum) |
| Dix fiducies du même constituant | 300 £ chacun (un plancher minimum s'applique) |
L'AEA minimale par fiducie est égale à un dixième de l'AEA individuelle. £300 pour 2026/27. S'il y a plus de 5 fiducies provenant du même constituant, chaque fiducie reçoit 300 £ sans exception.
fiducies nues
Les fiducies nues (et les arrangements de prête-nom) sont transparent Aux fins de l'impôt sur les plus-values, le bénéficiaire est considéré comme le propriétaire effectif et comme effectuant directement la cession. Cela signifie :
- Le bénéficiaire utilise son propre taux d'imposition sur les plus-values (18 % ou 24 %).
- Le bénéficiaire utilise son propre AEA (3 000 £)
- Le fonds fiduciaire ne reçoit pas d'AEA distinct
Transferts dans une fiducie
Lorsqu'un actif est transféré dans une fiducie, il s'agit d'un élimination par le constituant aux fins de l'impôt sur les gains en capital. Le traitement dépend du type de fiducie :[5]
- Confiance absolue : Transfert sans gain ni perte (le constituant conserve l'intérêt bénéficiaire par l'intermédiaire du bénéficiaire)
- Intérêt en possession ou en fiducie discrétionnaire : Vente à la valeur marchande, mais allègement des reports (art. 260 de la TCGA 1992) peut être utilisé pour reporter le gain
Grâce au report d'imposition, le gain est « reporté » : les administrateurs acquièrent le bien à son prix de revient initial (diminué du gain non reporté). Le gain est différé jusqu'à la cession du bien par les administrateurs.
Transferts hors d'une fiducie à des bénéficiaires
Lorsque des fiduciaires transfèrent des actifs à un bénéficiaire (une « désignation » ou une « avance »), cette opération est considérée comme une cession par les fiduciaires à la valeur marchande. Toutefois, allègement des reports est normalement disponible :[5]
- Une élection conjointe est effectuée par les administrateurs et le bénéficiaire
- Le bénéficiaire reçoit l'actif à son coût de base pour les fiduciaires (le gain est reporté).
- Lorsque le bénéficiaire vend finalement le bien, il paie l'impôt sur les plus-values sur la totalité du gain réalisé par rapport au prix de base initial.
Conseil: Le report d'imposition sur les transferts effectués hors d'une fiducie est un outil précieux pour différer l'impôt sur les plus-values. Cependant, il implique que le bénéficiaire hérite d'un gain latent potentiellement important. Il convient d'examiner la situation fiscale du bénéficiaire avant d'opter pour ce dispositif.
Impôt sur les gains en capital pour les successions
Lorsqu'une personne décède, des règles spécifiques en matière de plus-values successorales s'appliquent à l'administration de sa succession :[4]
Pas de CGT en cas de décès
La mort est pas un élimination Aux fins de l'impôt sur les plus-values. Les biens sont transmis à la succession du défunt à leur date d'émission. valeur marchande à la date du décès (la valeur successorale). Cette « plus-value gratuite » annule de fait tout gain latent existant du vivant du défunt.
La période d'administration
Les représentants personnels (exécuteurs testamentaires ou administrateurs) peuvent être amenés à vendre des biens pendant la période d'administration. Si un bien est vendu à un prix supérieur à sa valeur successorale, la différence est soumise à l'impôt sur les plus-values.
| Fonctionnalité | Détail |
|---|---|
| Taux de CGT | 24 % (taux fixe, sans tranche de taux de base) |
| AEA : année fiscale du décès | 3 000 £ (montant individuel total) |
| AEA : année 2 après le décès | £3,000 |
| AEA : 3e année après le décès | £3,000 |
| AEA : à partir de la 4e année | Néant |
| Signalement | Déclaration fiscale des fiducies et des successions (SA900) |
Transferts aux bénéficiaires d'une succession
Lorsque les représentants personnels transfèrent un bien à un bénéficiaire dans le cadre de la distribution de la succession, il s'agit d'un transfert de propriété. pas un éliminationLe bénéficiaire acquiert le bien à sa valeur successorale (sa valeur marchande au décès). Toute cession ultérieure par le bénéficiaire est évaluée par rapport à ce coût de base successoral.
Exigences en matière de rapports
fiducies
Les administrateurs rendent compte de l'impôt sur les gains en capital (CGT) sur le Déclaration fiscale des fiducies et des successions (SA900)Cette déclaration doit être déposée annuellement. La date limite de dépôt est le 31 janvier suivant la fin de l'année fiscale. Si le trust cède un bien immobilier résidentiel situé au Royaume-Uni, les administrateurs doivent également déposer une déclaration. Déclaration de gains en capital (CGT) sous 60 jours.[3]
Successions
Les représentants personnels doivent remplir le formulaire SA900 pour chaque année fiscale de la période d'administration. S'ils vendent un bien immobilier résidentiel au Royaume-Uni pendant cette période, ils doivent déposer une déclaration sous 60 jours, comme les administrateurs de fiducie.
Domaines informels : Si la succession est petite et simple (la procédure « informelle » s'applique), les représentants personnels peuvent déclarer les gains en capital sur la dernière déclaration d'auto-évaluation du défunt ou en écrivant à HMRC , plutôt que de déposer un formulaire SA900 complet.[4]
Foire aux questions
Quel est le taux d'impôt sur les plus-values (CGT) appliqué aux trusts ?
Les fiducies sont soumises à un impôt sur les plus-values (CGT) forfaitaire de 24 % sur l'ensemble des gains imposables. Contrairement aux particuliers, les fiducies ne bénéficient pas d'un barème dégressif ; il n'existe donc pas de taux réduit de 18 % pour les fiducies. L'exonération de 18 % pour cession d'actifs professionnels (BADR) peut s'appliquer aux cessions d'actifs réalisées par une fiducie si les conditions requises sont remplies.
Quel est le montant annuel exonéré pour les fiducies ?
Pour l'exercice 2026/27, l'abattement annuel pour bénéficiaire (AEA) est de 1 500 £ pour la plupart des fiducies (soit la moitié du montant individuel de 3 000 £). Si un même constituant a créé plusieurs fiducies, ces 1 500 £ sont répartis équitablement entre elles, avec un minimum de 300 £ par fiducie. Les fiducies simples ne bénéficient pas d'un AEA distinct ; elles utilisent l'exonération du bénéficiaire.
Y a-t-il une indemnisation pour impôt sur les gains en capital (IGGC) en cas de décès ?
Non. Le décès n'est pas considéré comme une cession aux fins de l'impôt sur les plus-values. Les biens sont transmis à la succession du défunt à leur valeur marchande à la date du décès (valeur successorale). Cette valeur marchande constitue le coût de base pour les représentants successoraux ou les héritiers. Tout gain latent réalisé du vivant du défunt est ainsi annulé.
Comment les représentants personnels déclarent-ils les gains en capital ?
Les représentants successoraux déclarent l'impôt sur les plus-values (CGT) sur une déclaration de succession et de fiducie (formulaire SA900). Ils bénéficient d'un abattement fiscal individuel complet (AEA) de 3 000 £ pour l'année fiscale 2026/27 pour l'année du décès et les deux années fiscales suivantes. Passé ce délai, ils ne bénéficient plus d'un AEA. L'impôt sur les plus-values est alors calculé au taux forfaitaire de 24 %.
Pour en savoir plus
- Taux d'imposition des plus-values (2026/27) — tableaux complets des taux, y compris les taux de fiducie
- Montant annuel exonéré — Comment l’AEA fonctionne pour les particuliers et les fiducies
- Allégement fiscal pour report d'imposition (Allégement fiscal pour don) — report de l'impôt sur les plus-values lors des transferts vers et depuis des fiducies
- Impôt sur les gains en capital (CGT) sur les biens hérités — que se passe-t-il lorsque vous vendez des biens hérités
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Sources
- Impôt sur les plus-values : éléments imposables, taux et abattements — GOV.UK
- Manuel des gains en capital : CG18200 – Fiducies et règlements — HMRC
- Fiducies et impôts — GOV.UK
- Manuel des gains en capital : CG30700 – Représentants personnels — HMRC
- HS295 Allégement fiscal pour les dons et transactions similaires — HMRC