Faits clés
- L'exonération pour constitution en société s'applique automatiquement en vertu de art. 162 TCGA 1992 Lorsque les conditions sont remplies, aucune réclamation n'est requise.
- Tous les actifs Les actifs de l'entreprise (hors liquidités) doivent être transférés à la société.
- La contrepartie doit être entièrement ou partiellement en actions dans la nouvelle entreprise.
- Le gain est différé par réduire le coût de base des actions reçues.
- Si une contrepartie est reçue sous une forme autre que des actions (par exemple, en espèces ou sous forme de prêt), l'allégement est restreint proportionnellement.
Qu’est-ce que l’exonération pour constitution en société ?
L'exonération d'impôt sur les plus-values (article 162 de la loi de 1992 sur les gains en capital) permet de reporter l'imposition des plus-values lors du transfert d'une entreprise individuelle (ou de partenariat) à une société, en échange d'actions. Il s'agit de l'une des exonérations d'impôt sur les plus-values les plus fréquemment utilisées par les entrepreneurs qui passent du statut d'indépendant à celui de société à responsabilité limitée.[1]
Ce dispositif permet de réduire le coût de base des actions reçues dans la nouvelle société du montant de la plus-value différée. Lors de la vente ultérieure de ces actions, la plus-value différée sera réalisée (et pourra alors bénéficier d'un abattement fiscal de 18 %).
Conditions d'octroi de l'aide
Toutes les conditions suivantes doivent être remplies :[2]
- UN entreprise L’entreprise doit être transférée (et non pas seulement des actifs individuels) — elle doit être transférée « en tant qu’entreprise en activité ».
- Tous les actifs L'ensemble des actifs de l'entreprise (ou tous les actifs autres que les liquidités) doivent être transférés à la société.
- Le transfert doit être en échange d'actions dans l'entreprise (en totalité ou en partie)
- L'activité a dû être exercée par les individuel (entrepreneur individuel) ou partenaires qui le transfèrent
« En tant qu’entreprise en activité » Cela signifie que l'entreprise doit être en activité au moment du transfert. Il est impossible de constituer en société une entreprise ayant déjà cessé son activité. L'entreprise doit reprendre la même activité immédiatement après le transfert.
Comment fonctionne le secours
Lorsque les conditions sont remplies, le gain sur tous les actifs imposables transférés est différé par réduction du coût de base des actions reçues. Voici un exemple :
| Composant | Montant |
|---|---|
| Valeur marchande des actifs de l'entreprise transférés | £500,000 |
| Coût de base des actifs | £100,000 |
| Gain total sur transfert | £400,000 |
| Contrepartie : actions reçues | £500,000 |
| Gain différé (allégement fiscal pour les sociétés) | £400,000 |
| Coût de base des actions pour l'impôt sur les plus-values | £500,000 − £400,000 = £100,000 |
Si les actions sont vendues ultérieurement pour 800 000 £, le gain imposable serait de 700 000 £ (800 000 £ − 100 000 £), incluant les 400 000 £ différés.
Contrepartie mixte (actions et autres)
Si la contrepartie est en partie constituée d'actions et en partie d'une autre forme (comme un compte courant d'associé ou des espèces), l'allégement est limité proportionnellement :[1]
| Composant | Montant |
|---|---|
| Valeur marchande des actifs transférés | £500,000 |
| Contrepartie : actions | £300,000 (60%) |
| Considération : prêt du directeur | £200,000 (40%) |
| Gain total | £400,000 |
| Gain différé (60% en actions) | £240,000 |
| Obtenez immédiatement une facturation | £160,000 |
Conseil: Pour optimiser les avantages fiscaux liés à la constitution de la société, il est conseillé de recevoir 100 % du prix de vente sous forme d'actions. Vous pourrez ensuite percevoir des revenus via le salaire, les dividendes ou les cotisations de retraite. L'ouverture d'un compte courant d'associé lors de la constitution de la société réduit les avantages fiscaux disponibles.
Biens de commerce : Considérations particulières
Le fonds de commerce est souvent l'actif le plus précieux d'une entreprise individuelle et peut bénéficier d'une exonération de frais de constitution en société. Toutefois, d'importantes restrictions s'appliquent :[4]
- Pour les transferts effectués à compter du ou après 3 décembre 2014, si la personne détient 5 % ou plus des actions de la société, la société ne peut pas prétendre à une déduction fiscale pour l'amortissement du goodwill en vertu du régime des actifs incorporels
- Concrètement, cela signifie que la société ne bénéficie d'aucun avantage fiscal en matière d'impôt sur les sociétés en reconnaissant le goodwill, même si le particulier a reporté l'imposition des plus-values.
- Le goodwill figurera toujours à l'actif du bilan de la société, mais n'entraînera aucun avantage fiscal permanent.
Considérations relatives aux droits de timbre
Le transfert d'actifs à votre propre société est une transaction entre personnes liées, donc la contrepartie aux fins des droits d'enregistrement est la valeur marchande des actifs transférés :
- SDLT sur les terrains/biens immobiliers : Les frais sont calculés au taux normal sur la valeur marchande de tout terrain ou bâtiment transféré.
- Droits de timbre sur les actions : En cas de transfert d'actions d'autres sociétés, un droit de timbre de 0,5 % s'applique.
- Exonération de droits de timbre sur le fonds de commerce : Le goodwill n'est pas considéré comme un « titre ou une valeur négociable », par conséquent, aucun droit de timbre ne s'applique.
Rejet de l'aide
L'exonération pour incorporation étant automatique, vous pourriez souhaiter ne pas l'appliquer dans certaines circonstances. Vous pourriez choisir de cristalliser le gain si :[2]
- Tu as pertes en capital non utilisées ou Montant annuel exonéré qui autrement seraient gaspillés
- Vous remplissez les conditions requises pour BADR à 18% sur le gain et préférerait payer maintenant à un taux avantageux plutôt que de différer
- Tu veux établir un coût de base plus élevé pour les actions (utile si l'entreprise est susceptible d'être vendue prochainement)
Pour ne pas appliquer l'article 162, vous pouvez faire une option conjointe pour un report d'imposition en vertu de l'article 165 (qui donne plus de contrôle), ou simplement structurer la transaction de manière à ce que les conditions de l'article 162 ne soient pas remplies (par exemple en ne transférant pas tous les actifs).
Allègement fiscal pour les sociétés constituées vs allègement fiscal pour les sociétés en redressement judiciaire
| Fonctionnalité | Allègement fiscal pour les sociétés (art. 162) | Allègement fiscal (art. 165) |
|---|---|---|
| Application | Automatique | Doit être réclamé (élection conjointe) |
| Actifs transférés | Tous les actifs requis | Peut s'appliquer aux actifs individuels |
| Là où le gain est différé | En actions | Dans chaque actif de l'entreprise |
| Considération | Doit inclure des actions | Peut prendre n'importe quelle forme |
| Actifs non commerciaux | Allégement sur tous les actifs | Uniquement les actifs commerciaux |
Foire aux questions
L'exonération pour incorporation est-elle automatique ?
Oui. Contrairement au BADR ou au report d'imposition, l'exonération pour incorporation prévue à l'article 162 s'applique automatiquement lorsque les conditions sont remplies. Aucune démarche n'est nécessaire. Toutefois, vous pouvez choisir de ne pas appliquer cette exonération si vous préférez concrétiser le gain (par exemple, en utilisant votre abattement annuel ou vos pertes en capital).
Qu’advient-il du fonds de commerce ?
Le goodwill est un actif éligible à l'exonération d'impôt sur les sociétés. La plus-value réalisée sur le goodwill est reportée dans le coût de base des actions. Toutefois, si vous transférez du goodwill à une société dont vous détenez 5 % ou plus des actions, cette société ne peut pas déduire de ses impôts l'amortissement de ce goodwill (pour les transferts intervenus après le 3 décembre 2014).
Puis-je transférer certains biens et en conserver d'autres ?
Non. L’article 162 exige le transfert de l’entreprise « en tant qu’entreprise en activité », avec la totalité de ses actifs (ou la totalité des actifs autres que la trésorerie). Le transfert d’actifs isolés ne sera pas admissible.
Des droits de timbre sont-ils applicables lors du transfert ?
Oui. En cas de transfert de propriété, les droits d'enregistrement foncier (SDLT) seront appliqués sur la valeur marchande, car le transfert est effectué au profit d'une personne liée. De même, en cas de transfert d'actions d'autres sociétés, des droits d'enregistrement de 0,5 % peuvent être appliqués.
Pour en savoir plus
- Création d'une entreprise : CGT — conseils pratiques sur le processus de constitution en société
- Allégement fiscal pour report d'imposition (Allégement fiscal pour don) — l’allégement alternatif de report prévu à l’article 165
- Goodwill et actifs incorporels — Guide détaillé sur l'impôt sur les plus-values pour le goodwill
- Allègements fiscaux pour la cession d'actifs commerciaux — revendiquant BADR à 18 % lors de la constitution
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