Faits clés
- Vous devez réinvestir dans un nouvel actif admissible dans un délai de 1 an avant à 3 ans après l'élimination.
- Le gain est différé en réduisant le coût de base de l'actif de remplacement.
- Les actifs anciens et nouveaux doivent tous deux appartenir au même périmètre. catégories d'actifs admissibles.
- Disponible pour particuliers, partenariats et entreprises exercer une activité commerciale.
- Un allègement partiel est possible si pas tous les bénéfices sont réinvestis.
Qu’est-ce que le report d’échéance ?
Le dispositif de report d'imposition des actifs commerciaux (parfois appelé « allègement pour remplacement d'actifs commerciaux ») vous permet de reporter l'impôt sur les gains en capital lorsque vous cédez un actif commercial admissible et réinvestissez le produit de la vente dans un nouvel actif commercial admissible.[1]
Le gain réalisé sur l'ancien actif est réinvesti dans le nouvel actif par réduction de son coût de base. Ainsi, aucun impôt sur les plus-values n'est dû lors de la cession, mais le gain différé sera réalisé lors de la vente finale de l'actif de remplacement (sauf si un report d'imposition supplémentaire est demandé).
Délais de réinvestissement
Pour bénéficier du report d'imposition, l'actif de remplacement doit être acquis dans le délai suivant :[2]
- 1 an avant la cession de l'ancien actif, ou
- 3 ans après la cession de l'ancien actif
HMRC peut prolonger ces délais dans des circonstances exceptionnelles, mais cette décision est discrétionnaire et rarement accordée.
Conseil: Vous pouvez demander un report d'imposition provisoire si vous envisagez de réinvestir mais ne l'avez pas encore fait. Cela s'avère utile lors du dépôt de votre déclaration de revenus avant la clôture du délai de réinvestissement de trois ans. Si vous ne réinvestissez pas dans les délais impartis, le report d'imposition provisoire est annulé et le gain devient imposable.
Catégories d'actifs admissibles
L’ancien actif et l’actif de remplacement doivent tous deux appartenir aux catégories d’actifs admissibles définies à l’article 155 de la loi de 1992 sur les gains en capital (TCGA 1992). Les principales catégories sont :[2]
| Classe | Description |
|---|---|
| 1 | Terrains et bâtiments (y compris des parties de bâtiments) occupés et utilisés pour le commerce |
| 2 | Installations et machines fixes ne faisant pas partie d'un bâtiment |
| 3 | Navires, aéronefs et aéroglisseurs |
| 4 | Satellites, stations spatiales et engins spatiaux |
| 5 | Goodwill (réservé aux particuliers et aux sociétés de personnes – et non aux entreprises depuis 2002) |
| 6 | Quotas laitiers et quotas de pommes de terre (historiques) |
| 7 | quotas de primes pour les brebis et les vaches allaitantes (historiques) |
| 8 | quotas de pêche |
| 9 | Capacités du syndicat de Lloyd's |
Les anciens et les nouveaux actifs pas Les biens doivent appartenir à la même catégorie. Vous pouvez par exemple vendre un terrain (catégorie 1) et réinvestir dans des installations fixes (catégorie 2).
Comment fonctionne le report d'imposition
Le gain réalisé sur l'ancien actif est différé par la réduction du coût de base du nouvel actif. Voici un exemple :
| Étape | Montant |
|---|---|
| Produit de la vente des anciens locaux | £600,000 |
| Coût initial des anciens locaux | £200,000 |
| Gain sur cession | £400,000 |
| Coût des nouveaux locaux | £700,000 |
| Gain reporté | £400,000 |
| Coût de base des nouveaux locaux pour la CGT | £700,000 − £400,000 = £300,000 |
Aucun impôt sur les plus-values n'est dû immédiatement. Si les nouveaux locaux sont vendus ultérieurement pour 900 000 £, le gain sera de 600 000 £ (900 000 £ − 300 000 £), incluant les 400 000 £ différés.
Réinvestissement partiel
Si vous réinvestissez un montant inférieur à la totalité du produit de la vente, vous pouvez tout de même bénéficier d'un report d'imposition partiel. Le montant non réinvesti est immédiatement imputable, et le reste du gain est reporté :[1]
| Étape | Montant |
|---|---|
| produit de la vente | £600,000 |
| Gagner | £400,000 |
| Coût de remplacement de l'actif | £500,000 |
| Montant non réinvesti | £100,000 |
| Gain imposable immédiatement (le plus faible des deux montants suivants : gain ou montant non réinvesti) | £100,000 |
| Gain reporté | £300,000 |
Important: Le montant immédiatement imposable correspond au moindre des montants suivants : a) le gain et b) le montant des produits non réinvestis. Si le montant non réinvesti excède le gain, la totalité de ce dernier est imposable et aucun report d’imposition n’est possible.
Conditions clés
- Les actifs anciens et nouveaux doivent tous deux être utilisés aux fins d'un commerce poursuivi par le demandeur
- L'ancien actif a dû être utilisé dans la transaction pendant toute la période de propriété (L'utilisation partielle restreint le soulagement)
- Le nouvel actif doit être mis en service. utilisation immédiate dans le commerce
- Pour les terrains et les bâtiments, toute partie non utilisée pour l'activité commerciale (par exemple, louée à un tiers) est exclue de l'exonération.
Transfert vers les actifs amortissables
Si le bien de remplacement est un actif dépréciable (S'il s'agit d'un actif qui se déprécie ou d'un actif dont la durée de vie utile prévisible est de 60 ans ou moins, comme un contrat de location), le gain n'est pas déduit du coût de base de l'actif de remplacement. Au lieu de cela, le gain est « gelé » et devient imposable sur le prix de revient. plus tôt de:[2]
- L'actif dépréciatif vendu
- L'actif déprécié cesse d'être utilisé dans le commerce
- 10 ans à compter de la date d'acquisition de l'actif amortissable
Le gain gelé peut être « dégelé » et intégré à un actif non amortissable si celui-ci est acquis avant que le gain ne se cristallise.
Foire aux questions
Que se passe-t-il si je réinvestis moins que la totalité du produit de la vente ?
Vous pouvez toujours bénéficier d'un report partiel d'imposition, mais le montant non réinvesti est immédiatement soumis à l'impôt sur les plus-values. Par exemple, si vous vendez un actif pour 500 000 £ (avec une plus-value de 200 000 £) et que vous n'en réinvestissez que 400 000 £, les 100 000 £ non réinvestis sont immédiatement imposables, et les 100 000 £ de plus-value restants sont reportés.
Puis-je transférer cet actif dans une autre catégorie ?
Oui. Il n'est pas nécessaire de réinvestir dans le même type d'actif ; vous pouvez par exemple vendre un terrain et acheter des installations et des machines. Toutefois, les anciens et les nouveaux actifs doivent figurer parmi les catégories d'actifs admissibles définies à l'article 155 de la loi de 1992 sur les gains en capital (TCGA 1992).
Un report d'imposition est-il possible pour les biens immobiliers d'investissement ?
Non. Les actifs doivent être utilisés dans le cadre d'une activité commerciale exercée par le demandeur. Les biens locatifs et les investissements immobiliers ne sont pas considérés comme des actifs admissibles, car la location n'est pas une activité commerciale ouvrant droit au report d'imposition.
Une entreprise peut-elle prétendre à un report d'imposition ?
Oui. Le report d'imposition est possible pour les entreprises, les particuliers et les sociétés de personnes. L'entreprise doit utiliser les anciens et les nouveaux actifs aux fins de son activité.
Pour en savoir plus
- Allégement fiscal pour report d'imposition (Allégement fiscal pour don) — report de l'impôt sur les plus-values lors de la donation d'actifs commerciaux
- Allègements fiscaux pour les sociétés — report de l'impôt sur les plus-values lors du transfert d'une entreprise à une société
- Allègements fiscaux pour la cession d'actifs commerciaux — le taux de 18 % sur les cessions d'entreprises admissibles
- Comment calculer un gain en capital — les étapes de calcul de base du CGT
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