Faits clés
- L'article 165 de la loi TCGA de 1992 couvre les dons de actifs commerciaux (y compris les actions de sociétés commerciales).
- L'article 260 de la loi TCGA de 1992 couvre les transferts à fiducies et certains autres transferts payants.
- Le gain est reporté, non éliminé — le bénéficiaire prend en charge un coût de base réduit.
- Le donneur et le receveur doivent tous deux faire un élections conjointes pour l'allègement prévu à l'article 165.
- Le dégrèvement des reports de paiement est pas disponible si le destinataire n'est pas résident du Royaume-Uni.
Qu’est-ce que le report d’échéance ?
Le report d'imposition (également appelé exonération pour donation) permet de différer l'impôt sur les plus-values lorsque vous donnez un bien au lieu de le vendre. Sans cet exonération, la donation serait considérée comme une cession à sa valeur marchande, entraînant l'imposition des plus-values même si vous n'en avez rien tiré.[1]
Il existe deux principaux types de report d'imposition, prévus par différentes sections de la loi de 1992 sur l'imposition des gains imposables (TCGA) :
- Article 165 — dons d'actifs commerciaux
- Article 260 — les donations soumises aux droits de succession (y compris la plupart des transferts à des fiducies)
Article 165 : Dons d'actifs commerciaux
L'article 165 autorise un report d'imposition lorsque vous donnez (ou vendez à un prix inférieur à la valeur marchande) les types d'actifs commerciaux suivants :[2]
- Les ressources utilisées dans votre métier, profession ou vocation (entreprise individuelle ou société de personnes)
- Actions d'une société commerciale (ou société holding d'un groupe commercial), à condition qu'elle ne soit pas cotée en bourse ou que vous déteniez au moins 5 % des droits de vote
- Biens détenus personnellement mais utilisé par votre entreprise ou partenariat à des fins commerciales
- propriété agricole éligible à l'exonération des droits de succession sur les biens agricoles
Comment ça marche
Lorsqu'une demande valable est formulée, le gain du donateur est « réinvesti » au profit du bénéficiaire. En pratique :
| Sans compensation pour les reports de paiement | Avec une exemption pour maintien de fonds |
|---|---|
| Le donateur paie l'impôt sur les plus-values à la date de la donation. | Le donateur paie pas de CGT |
| Coût de base pour le bénéficiaire = valeur marchande à la date du don | Coût de base du bénéficiaire = coût initial du donateur |
| Le bénéficiaire ne présente aucun gain latent | Le bénéficiaire hérite du gain du donateur (gain différé). |
Élection conjointe requise
Le donateur et le bénéficiaire doivent tous deux signer une déclaration conjointe sur Formulaire HS295 HMRCLa réclamation doit être faite dans un délai de 4 ans à compter de la fin de l'année d'imposition au cours de laquelle le don a été effectué.[3]
Conseil: Un don à un prix inférieur à sa valeur marchande peut également être admissible. Le gain reporté correspond à la différence entre la valeur marchande et la contrepartie effectivement reçue, tandis que tout gain jusqu'à concurrence de cette contrepartie est immédiatement imposable.
Article 260 : Dons à des fiducies
L'article 260 prévoit un report d'imposition lorsqu'une cession donne lieu à une transfert immédiatement facturable pour l’impôt sur les successions (IHT), ou lorsque le transfert se fait dans une fiducie qui est une « fiducie de biens pertinents » (la plupart des fiducies discrétionnaires).[2]
Points clés :
- L'actif pas Il doit s'agir d'un actif commercial — tout actif peut être admissible
- Le transfert doit être un transfert soumis à l'IHT (ou qui le serait sans une exonération ou un allègement).
- Les transferts vers des fiducies discrétionnaires constituent une situation courante, où les droits d'entrée en matière de droits de succession s'appliquent à un taux de 20 % sur les valeurs supérieures au seuil d'exonération.
Restrictions et exclusions
Le dégrèvement des reports de paiement est pas disponible dans certaines circonstances :
- Bénéficiaire non-résident du Royaume-Uni : L’exonération prévue à l’article 165 est refusée si le bénéficiaire n’est pas résident du Royaume-Uni ou s’il émigre dans les 6 ans suivant le don (le gain reporté est récupéré).
- Actifs non commerciaux au sens de l’art. 165 : Les immeubles de placement, les liquidités et les actions cotées (sauf si vous détenez plus de 5 %) ne sont pas admissibles en vertu de l'article 165.
- Fiducies à intérêt du constituant : L’exonération prévue à l’article 260 est limitée si le constituant ou son conjoint a un intérêt dans la fiducie
- Cadeaux aux entreprises : L’exonération pour report d’imposition ne s’applique pas aux donations aux sociétés ; d’autres dispositions (telles que l’exonération pour constitution en société en vertu de l’article 162) peuvent être pertinentes.
Exemple pratique
James possède des actions d'une société commerciale non cotée, acquises pour 50 000 £. Elles valent désormais 250 000 £. Il les lègue à sa fille, Sarah.
| Étape | Sans report | Avec maintien en vigueur (art. 165) |
|---|---|---|
| Valeur marchande des actions | £250,000 | £250,000 |
| Le coût de base de James | £50,000 | £50,000 |
| Le gain de James | £200,000 | 0 £ (retenu) |
| Le coût de base de Sarah | £250,000 | £50,000 |
| Sarah vendra plus tard pour 300 000 £. | Gain : 50 000 £ | Gain : 250 000 £ |
Le gain total imposé pour les deux parties est le même (250 000 £), mais le report d'imposition permet à James de reporter sa part jusqu'à ce que Sarah vende finalement.
Interaction avec l'impôt sur les successions
Le report d'imposition permet de différer l'impôt sur les plus-values, mais la donation peut néanmoins avoir des conséquences en matière de droits de succession. Une donation entre vifs effectuée par un particulier est un transfert potentiellement exonéré (PET) pour les droits de succession, qui devient totalement exonéré si le donateur survit 7 ans. Si le donateur décède dans les 7 ans, le don peut être réintégré dans la succession pour le calcul des droits de succession, mais le report d'imposition sur les plus-values est annulé. pas renversé.
Double allégement fiscal : Si l'impôt sur les plus-values (CGT) et l'impôt sur les successions (IHT) sont tous deux dus lors d'une même cession (par exemple, une cession d'actifs non réalisée pour laquelle le report d'imposition n'a pas été demandé), l'IHT afférent à l'actif peut réduire l'impôt sur les plus-values dû. Cela évite une double imposition du même gain.
Foire aux questions
Quelle est la différence entre l'allègement fiscal prévu à l'article 165 et celui prévu à l'article 260 ?
L'article 165 s'applique lors de la donation d'actifs professionnels (par exemple, des actions d'une société commerciale). L'article 260 s'applique lors du transfert d'actifs à certains trusts (ou en cas de transfert imposable aux fins des droits de succession). Ces articles peuvent parfois se chevaucher, mais des conditions différentes s'appliquent à chacun.
L'exonération pour report d'imposition permet-elle d'éliminer définitivement le gain en capital ?
Non. Le gain est différé, et non éliminé. Le bénéficiaire acquiert le bien au prix de revient du donateur (héritant ainsi du gain reporté). Lors de la revente, il sera imposé sur la totalité du gain, y compris la portion reportée.
Puis-je retenir un gain pour mon conjoint ?
C’est possible, mais généralement inutile. Les transferts entre époux ou partenaires civils sont déjà considérés comme des transferts « sans gain ni perte » en vertu de l’article 58 de la loi de 1992 sur les gains en capital (TCGA 1992). Le report d’imposition est plus avantageux lors de donations à des enfants, à d’autres membres de la famille ou à des fiducies.
Que se passe-t-il si le destinataire ne réside pas au Royaume-Uni ?
Le report d'imposition prévu par l'article 165 n'est pas applicable si le bénéficiaire n'est pas résident britannique au moment de la donation ou s'il devient non-résident dans un délai de six ans. Cette mesure anti-abus vise à empêcher le transfert des gains vers un pays autre que le Royaume-Uni.
Pour en savoir plus
- Reprise d'activité — report de l'impôt sur les plus-values lors du remplacement d'actifs commerciaux
- Allègements fiscaux pour les sociétés — report de l'impôt sur les plus-values lors du transfert d'une entreprise à une société
- CGT pour les fiducies et les successions — Comment l'impôt sur les gains en capital s'applique aux fiduciaires
- Allègements fiscaux pour la cession d'actifs commerciaux — l’alternative au taux de 10 % au maintien en poste
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