Faits clés
- L'allocation d'indexation n'est disponible que pour entreprises — pas des particuliers ni des fiducies.
- Cela augmente le coût admissible de la hausse de Indice des prix de détail (IPD) De l'acquisition à la cession.
- L'allocation était gelé en décembre 2017 — aucune indexation supplémentaire ne sera appliquée après cette date.
- L'allocation d'indexation peut réduire un gain à zéro mais ne peut pas créer ou augmenter une perte.
- Pour les actifs détenus avant le 31 mars 1982, l'indexation court à partir de Mars 1982 (en utilisant le coût recalculé).
Qu’est-ce que l’allocation d’indexation ?
L'allocation d'indexation ajuste le coût admissible d'un actif pour inflation, tel que mesuré par l'indice des prix à la consommation (IPC). Il garantit que les entreprises ne sont pas imposées sur des gains qui reflètent simplement la hausse des prix plutôt qu'un véritable profit économique.[1]
L'allocation s'applique uniquement à entreprises Les gains imposables sont soumis à l'impôt sur les sociétés. Les particuliers, les fiducies et les représentants personnels ne bénéficient pas d'un abattement pour indexation.
Figé en décembre 2017 : L’allocation pour indexation a été gelée par la loi de finances de 2018. Pour les cessions réalisées à compter du 1er janvier 2018, le facteur d’indexation est calculé en utilisant l’IPC de décembre 2017 comme dernier mois de référence, quelle que soit la date réelle de la cession.[1]
Comment calculer l'allocation d'indexation
Le calcul comporte trois étapes :[2]
- Identifier le RPI pour le mois de l'acquisition (ou mars 1982 si un réajustement s'applique)
- Identifier le Indice de performance des revenus (IPR) pour décembre 2017 (soit 278,1)
- Calculez le facteur d'indexation: (RPI déc. 2017 − acquisition RPI) ÷ acquisition RPI, arrondi à trois décimales
Allocation d'indexation = Coût admissible × Facteur d'indexation
Exemple résolu
La société ABC Ltd a acheté un bien immobilier commercial en avril 2005 pour 200 000 £. L’indice RPI pour avril 2005 est de 191,6. La société vend le bien en septembre 2025 pour 450 000 £, avec 10 000 £ de frais de cession.
| Étape | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Produit de la vente | £450,000 | |
| Moins : coût d'acquisition | −£200,000 | |
| Moins : coûts d'élimination | −£10,000 | |
| Gain non indexé | £240,000 | |
| Facteur d'indexation | (278,1 − 191,6) ÷ 191,6 | 0.451 |
| Allocation d'indexation | 200 000 £ × 0,451 | £90,200 |
| Gain indexé | £240,000 − £90,200 | £149,800 |
Le gain indexé de 149 800 £ est ensuite inclus dans le bénéfice imposable total de la société aux fins de l'impôt sur les sociétés.
Indexation des dépenses d'amélioration
Si l'entreprise a engagé des dépenses d'amélioration de l'actif, un calcul d'indexation séparé est effectué pour chaque poste de dépense, en utilisant l'indice des prix à la consommation (IPC) du mois au cours duquel cette dépense a été engagée :[2]
| Dépense | Date | RPI | Facteur | Indexation |
|---|---|---|---|---|
| Achat : 200 000 £ | Avril 2005 | 191.6 | 0.451 | £90,200 |
| Prolongation : 50 000 £ | Juin 2012 | 241.8 | 0.150 | £7,500 |
| Allocation totale d'indexation | £97,700 |
Restriction : Interdiction de créer ou d'aggraver une perte
L'allocation d'indexation peut réduire un gain à zéromais il ne le peut pas :[1]
- Transformer un gain en perte
- Augmenter une perte existante
Si le calcul non indexé produit un gain de 5 000 £, mais que l’abattement pour indexation serait de 8 000 £, cet abattement est limité à 5 000 £ et le résultat est un gain de néant (il ne s'agit pas d'une perte de 3 000 £).
Si le calcul non indexé engendre déjà une perte, aucune allocation d'indexation n'est accordée.
Actifs antérieurs à 1982
Pour les actifs détenus au 31 mars 1982, le facteur d'indexation est calculé à partir de Mars 1982 (RPI 79,44), et non à compter de la date d'acquisition initiale. Ceci est conforme aux règles de réévaluation : la valeur marchande au 31 mars 1982 remplace le coût initial, et l'indexation court à partir de cette même date.[2]
Valeurs clés de RPI
| Mois | RPI | Importance |
|---|---|---|
| Mars 1982 | 79.44 | Date de réévaluation des actifs antérieurs à 1982 |
| Avril 1998 | 162.6 | Début de l'ère du délavage conique (individuels) |
| Janvier 2010 | 217.9 | Point de référence |
| Janvier 2015 | 255.4 | Point de référence |
| Décembre 2017 | 278.1 | Date de gel pour l'indexation |
Conseil: HMRC publie un tableau complet des indices des prix de détail (RPI) et des facteurs d'indexation prédéfinis. Vous pouvez les utiliser pour trouver le facteur correspondant à n'importe quel mois d'acquisition sans avoir à le calculer manuellement.[3]
Pourquoi les particuliers ne bénéficient pas de l'indexation
Les particuliers ont perdu l'abattement pour indexation à compter du 6 avril 2008, date à laquelle il a été remplacé par un système d'impôt sur les plus-values à taux unique (initialement 18 %, puis divisé en 10 %/20 % et maintenant 18 %/24 %). L'objectif était de simplifier le système : la baisse des taux nominaux visait à compenser la perte de l'abattement pour indexation.
Foire aux questions
Qu’est-ce que l’allocation d’indexation ?
L'amortissement pour indexation augmente le coût de base d'un actif détenu par une entreprise afin de tenir compte de l'inflation. Il utilise l'indice des prix à la consommation pour ajuster le coût d'acquisition à la hausse, réduisant ainsi la plus-value imposable. Ce dispositif existe depuis 1982, mais son niveau de décembre 2017 a été gelé.
Pourquoi l'allocation d'indexation a-t-elle été gelée ?
Le gouvernement britannique a gelé l'abattement pour indexation en décembre 2017 dans le cadre de la réforme du traitement fiscal des plus-values imposables au titre de l'impôt sur les sociétés. De ce fait, les entreprises ne bénéficient plus d'un allègement fiscal pour l'inflation sur les hausses de prix intervenues après décembre 2017.
Les particuliers peuvent-ils prétendre à une allocation d'indexation ?
Non. L'abattement pour indexation est réservé aux entreprises. Les particuliers n'y ont plus droit depuis 2008, date à laquelle il a été remplacé par un système d'impôt sur les plus-values à taux fixe. Il n'existe pas d'ajustement équivalent pour l'inflation dans le calcul de l'impôt sur les plus-values des particuliers.
L’allocation pour indexation peut-elle engendrer une perte ?
Non. L'abattement pour indexation peut ramener un gain à zéro, mais il ne peut ni le transformer en perte ni aggraver une perte existante. Si le coût indexé excède le produit de la cession, l'indexation est limitée et le gain est alors nul.
Pour en savoir plus
- Actifs acquis avant 1982 — comment le réajustement des bases interagit avec l'indexation
- Comment calculer un gain en capital — le cadre de calcul global de la CGT
- CGT sur les actions — l’indexation dans le contexte des cessions d’actions par les sociétés
- Frais et déductions admissibles — quels coûts sont pris en compte dans le calcul de l'indexation
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