Faits clés
- Le Formule A/(A+B) répartit le coût initial entre la partie vendue et la partie conservée.
- UN = produit de la cession de la partie vendue ; B = valeur marchande de la partie conservée.
- La mise au rebut de pièces détachées survient généralement avec atterrir, jardins, et bâtiments.
- UN "cession partielle de terrainCette option est possible si le produit de la vente ne dépasse pas 20 000 £ ou 20 % de la valeur du terrain.
- Le coût de base restant de la partie conservée est le coût initial moins le montant affecté à la cession.
Quand la mise au rebut d'une pièce est-elle justifiée ?
Une mise au rebut partielle a lieu chaque fois que vous mettez au rebut une pièce. partie d'un actif tout en conservant le reste. Cela peut inclure :[1]
- Vente d'une bande de terrain provenant d'une parcelle plus grande
- Vendre une partie de son jardin à un voisin ou à un promoteur immobilier
- Octroi d'un bail (le droit de propriété est l'actif initial, et le bail constitue une cession partielle)
- Recevoir une somme en capital provenant d'un actif (par exemple, une indemnisation pour des dommages causés à une partie d'un bien immobilier)
- Vente de certaines actions d'un portefeuille (bien que les actions aient leurs propres règles d'appariement)
La formule A/(A+B)
Lors de la cession d'une partie d'un bien, vous ne pouvez pas simplement déduire la totalité du coût d'achat initial du produit de la vente. Vous devez en revanche… répartir le coût calculé à l'aide de la formule :[1]
Coût admissible de la pièce mise au rebut = Coût total × A ÷ (A + B)
Où:
UN = produit (ou valeur marchande) de la partie cédée
B = valeur marchande de la partie conservée à la date de cession
Le coût admissible restant de la partie conservée est : Coût total − coût alloué à l'élimination.
Exemple résolu
David a acheté un terrain en 2012 pour 80 000 £. En 2025, il en vend une partie à un promoteur immobilier pour 50 000 £. À la date de cette vente partielle, le terrain restant est évalué à 150 000 £.
| Étape | Calcul | Montant |
|---|---|---|
| Produit de la cession (A) | £50,000 | |
| Valeur marchande de la partie conservée (B) | £150,000 | |
| Fraction : A / (A + B) | £50,000 / (£50,000 + £150,000) | 25% |
| Coût admissible de la pièce vendue | 80 000 £ × 25 % | £20,000 |
| Gain sur cession partielle | £50,000 − £20,000 | £30,000 |
| Coût restant des terres conservées | £80,000 − £20,000 | £60,000 |
Lorsque David vendra finalement le reste du terrain, son coût de base sera de 60 000 £ (la partie non allouée du coût initial).
Coûts d'amélioration liés à la mise au rebut de pièces
Si vous avez engagé des dépenses d'amélioration sur l'actif, celles-ci doivent également être réparties :[2]
- Dépenses d'amélioration liées exclusivement La charge relative à la partie cédée est entièrement déductible du produit de la cession de l'autre partie.
- Dépenses d'amélioration liées exclusivement La déduction relative à la partie conservée n'est pas déductible lors de cette cession ; elle est conservée dans le coût de base de la partie conservée.
- Les dépenses d'amélioration liées à l'actif entier (par exemple, la clôture autour de tout le périmètre) est répartie à l'aide de la formule A/(A+B).
Cessions de petites parcelles de terrain
Si vous vendez une partie d'un terrain et que le produit de la vente est faible par rapport à la valeur totale, vous pouvez opter pour un traitement spécial en vertu de l'article 242 de la TCGA 1992 :[3]
Élection relative à l'élimination des petites pièces : Si le produit de la cession est 20 000 £ ou moins et ne pas dépasser 20 % de la valeur marchande Si vous ne vendez que la totalité du terrain à la date de la cession, vous pouvez choisir de comptabiliser le produit de la vente comme une réduction du prix de revient plutôt que comme une cession partielle. Dans ce cas, aucun impôt sur les plus-values n'est dû immédiatement ; le gain est différé jusqu'à la cession du reste du terrain.
Pour faire ce choix, indiquez-le sur votre déclaration de revenus. Si vous ne faites pas ce choix, les règles habituelles relatives à la cession partielle s'appliquent.
Exemple d'élection
Emma possède un terrain d'une valeur de 200 000 £ qu'elle avait initialement acheté pour 100 000 £. Elle vend une petite parcelle à un voisin pour 12 000 £. Comme 12 000 £ est inférieur à la fois à 20 000 £ et à 20 % de 200 000 £ (40 000 £), elle peut choisir :
| Approche | CGT maintenant | Base de coûts restante |
|---|---|---|
| Règles normales d'élimination des pièces | Gain de 5 660 £ (après A/(A+B)) | £93,617 |
| élection d'élimination des petites pièces | £0 | £88,000 (£100,000 − £12,000) |
Obtenir une évaluation
La formule A/(A+B) nécessite de connaître la valeur marchande de la partie conservée (B) à la date de cession. Cette information est cruciale car une valeur B plus élevée signifie qu'une plus petite fraction du coût est imputée à la cession, ce qui génère un gain plus important.
En pratique:
- Dans les cas simples, une évaluation écrite réalisée par un expert agréé RICS est conseillée.
- HMRC pourrait contester l'évaluation ; conservez les justificatifs.
- Vous pouvez convenir de l'évaluation avec HMRC à l'avance par l'intermédiaire de l'équipe d'évaluation des actions et des actifs HMRC
Foire aux questions
Quelle est la formule A/(A+B) ?
La formule A/(A+B) répartit le coût total admissible d'un actif lorsqu'une partie seulement de celui-ci est cédée. A représente le produit de la cession (ou la valeur marchande) de la partie vendue, et B la valeur marchande de la partie conservée. La fraction A/(A+B) appliquée au coût total donne le coût admissible de la partie cédée.
Qu'est-ce qu'une cession partielle de terrain ?
Si vous cédez une partie d'un terrain et que le produit de la vente ne dépasse pas 20 000 £ (et ne représente pas plus de 20 % de la valeur totale du terrain au moment de la cession), vous pouvez choisir de considérer ce produit comme une réduction du prix de revient plutôt que comme une cession. L'impôt sur les plus-values ne sera dû que lors de la vente définitive du reste du terrain.
Comment évaluer la partie que je conserve ?
La valeur marchande de la partie conservée (B) correspond à sa valeur à la date de sa cession. Une évaluation professionnelle peut s'avérer nécessaire, notamment pour les terrains et les biens immobiliers, car cette valeur influe directement sur la part du coût initial imputée à la partie cédée.
Puis-je déduire les coûts d'amélioration lors de la mise au rebut d'une pièce ?
Les dépenses d'amélioration relatives spécifiquement à la partie cédée sont entièrement déductibles. Les dépenses d'amélioration relatives à l'actif dans son ensemble doivent être réparties selon la formule A/(A+B), de la même manière que le coût initial.
Pour en savoir plus
- Comment calculer un gain en capital — le cadre de calcul complet
- Frais et déductions admissibles — quels frais vous pouvez et ne pouvez pas déduire
- Impôt sur les gains en capital (CGT) lors de la vente d'un bien locatif — la vente de biens immobiliers et les règles de déclaration à 60 jours
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