Najważniejsze fakty
- Partner dysponuje ułamkowy udział każdego składnika aktywów spółki, a nie pojedynczego „udziału” w spółce.
- BADR jest dostępny pod adresem 18% (od 6 kwietnia 2026 r.) w przypadku kwalifikujących się zbyć udziałów w spółce partnerskiej, z zastrzeżeniem limitu 1 mln GBP na całe życie.
- Partner musi być partnerem przez co najmniej 2 lata przed utylizacją.
- Partner przechodzący na emeryturę musi pozbyć się całość ich interesów w biznesie partnerskim.
- Dobra wola w spółce ma zerowy koszt bazowy dla udziału każdego ze wspólników (jeśli udział został wygenerowany samodzielnie).
Jak działa Partnerstwo CGT
Partnerstwo to przezroczysty Dla celów podatku od zysków kapitałowych. Oznacza to, że sama spółka partnerska nie podlega opodatkowaniu; zamiast tego każdy wspólnik jest traktowany jako właściciel ułamkowego udziału w każdym składniku aktywów spółki.[1]
W przypadku zbycia aktywów spółki partnerskiej, każdy z partnerów jest traktowany tak, jakby zbywał swój indywidualny udział ułamkowy. Na przykład, jeśli dwuosobowa spółka partnerska z równymi udziałami sprzedaje nieruchomość za 400 000 funtów, każdy z partnerów jest traktowany tak, jakby zbywał aktywa o wartości 200 000 funtów.
Ułamkowe udziały w aktywach
Ułamkowy udział każdego ze wspólników w aktywach spółki jest ustalany na podstawie ich współczynnik współdzielenia aktywów — który może różnić się od ich współczynnika podziału zysków. Jeżeli umowa spółki nie określa współczynnika podziału aktywów, zazwyczaj przyjmuje się, że jest on zgodny ze współczynnikiem podziału zysków.[2]
Najważniejsze informacje na temat udziałów ułamkowych:
- Koszt bazowy każdego partnera to jego udział w pierwotnym koszcie (lub wartości rynkowej w dniu, w którym został partnerem, jeśli nie był pierwotnym partnerem)
- Wydatki na ulepszenia są rozdzielane według współczynnika podziału aktywów w momencie poniesienia wydatku.
- Zmiany w proporcjach podziału mogą prowadzić do zbycia (choć w wielu przypadkach Oświadczenie o praktyce D12 przewiduje ustępstwo)
Warunki BADR dla partnerów
Wspólnik może ubiegać się o ulgę z tytułu zbycia aktywów biznesowych (BADR) w wysokości 18% (od 6 kwietnia 2026 r.) od kwalifikujących się zysków. Warunki są takie same jak dla jednoosobowych działalności gospodarczych, z uwzględnieniem zasad obowiązujących w przypadku spółek partnerskich:[3]
Sprzedaż przedsiębiorstwa partnerskiego
- Partnerstwo musi dysponować całość lub odrębna część swojej działalności
- Partner musi być partnerem przez co najmniej 2 lata
- Partnerstwo musiało być kontynuowane prawdziwy handel
Wyjście ze spółki partnerskiej
- Partner odchodzący na emeryturę musi pozbyć się całość ich interesów w partnerstwie
- Partner musi być partnerem przez co najmniej 2 lata
- Partnerstwo musi być partnerstwo handlowe
Zbycie poszczególnych aktywów po zaprzestaniu działalności
- Partnerstwo musi mieć zaprzestał działalności
- Utylizacja musi nastąpić w ciągu 3 lata zaprzestania
- Aktywa muszą być wykorzystywane w handlu partnerskim w momencie zakończenia współpracy.
Oświadczenie o praktyce D12
SP D12 to ważna koncesja HMRC , która reguluje sposób rozliczania podatku CGT w przypadku zmian wskaźników udziału w spółce partnerskiej.[2]
W ramach SP D12 następujące zdarzenia to: nie traktowane jako zbycia (i dlatego nie powodują CGT):
- Wspólnik przystępujący do spółki lub ją opuszczający, w przypadku gdy żadne świadczenie nie jest uznawane za dobrą wolę
- Zmiany w zakresie współczynników podziału zysków, pod warunkiem że nie zostanie dokonana żadna płatność (poza wkładem kapitałowym lub określonym składnikiem aktywów)
- Ponowna wycena aktywów spółki w księgach rachunkowych, bez żadnych powiązanych płatności
Jednakże jeśli rozważenie przechodzi (na przykład, gdy odchodzący na emeryturę wspólnik otrzymuje zapłatę za swój udział w wartości firmy), powoduje to sprzedaż za kwotę wynagrodzenia lub wartości rynkowej, w zależności od tego, która kwota jest odpowiednia.
Ważny: SP D12 ma zastosowanie tylko w przypadku kontynuacji partnerstwa. W przypadku sprzedaży całego przedsiębiorstwa partnerskiego, do ułamkowego udziału każdego ze wspólników w każdym składniku aktywów stosuje się standardowe zasady dotyczące rozliczeń z tytułu podatku od zysków kapitałowych (CGT).
Przykład praktyczny: emerytura partnera
Trzyosobowa spółka handlowa składająca się z równych sobie podmiotów ma następujące aktywa:
| Zaleta | Koszt (całkowity) | Wartość rynkowa (łącznie) | 1/3 udziału emerytowanego partnera |
|---|---|---|---|
| Dobra wola | £0 | £450,000 | Zysk: 150 000 funtów |
| Nieruchomość biurowa | £300,000 | £600,000 | Zysk: 100 000 funtów |
| Całkowity zysk | £250,000 |
Partner odchodzący na emeryturę (który był partnerem przez 8 lat) twierdzi, że BADR:
- Całkowity zysk: 250 000 funtów
- Kwota roczna zwolniona z podatku: 3000 GBP
- Zysk podlegający opodatkowaniu: 247 000 GBP
- CGT na poziomie 18% (BADR): £44,460
Rozważania praktyczne
- Płatności rentowe: Jeżeli wspólnik przechodzący na emeryturę otrzymuje rentę od pozostałych wspólników (zamiast jednorazowej kwoty), wypłaty rentowe mogą być traktowane jako dochód, a nie kapitał.
- Majątek w spółce: Jeżeli spółka posiada majątek, zbycie przez ustępującego wspólnika swojego udziału może spowodować 60-dniowy raport CGT dotyczący nieruchomości obowiązek.
- Członkowie spółki partnerskiej: Wspólnicy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (LLP) są traktowani jak wspólnicy dla celów podatku CGT. Obowiązują te same zasady.
- Partnerstwa mieszane: Jeżeli wspólnikiem w spółce jest spółka, udziały spółki rozliczane są na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, a nie podatku od zysków kapitałowych.
Wskazówka: Restrukturyzując spółkę partnerską, należy wziąć pod uwagę konsekwencje zmian wskaźników podziału aktywów dla podatku od zysków kapitałowych (CGT). W miarę możliwości należy ustrukturyzować zmiany zgodnie z Oświadczeniem o Praktykach D12, aby uniknąć niepotrzebnych zbyć CGT.
Często zadawane pytania
Czym sprzedaż spółki osobowej różni się od sprzedaży firmy?
Spółka partnerska jest transparentna pod względem podatku CGT. Nie zbywasz „udziałów” w spółce. Zamiast tego zbywasz swój udział ułamkowy w każdym indywidualnym składniku aktywów spółki. Każdy składnik aktywów jest traktowany jako osobna sprzedaż z własnym sposobem obliczania zysku lub straty.
Czy wspólnik otrzymujący pensję może ubiegać się o BADR?
Tylko jeśli są rzeczywistymi wspólnikami z udziałem w zyskach i aktywach spółki. „Wspólnik otrzymujący wynagrodzenie”, który w rzeczywistości jest pracownikiem (zgodnie z przepisami dotyczącymi wspólników otrzymujących wynagrodzenie zawartymi w art. 863A ITTOIA z 2005 r.), może nie mieć udziału w spółce do zbycia. Treść umowy determinuje sposób opodatkowania.
Co się stanie, jeśli jeden ze wspólników przejdzie na emeryturę, a pozostali wykupią jego udziały?
Wspólnik ustępujący zbywa swój udział ułamkowy w każdym składniku aktywów spółki. Pozostali wspólnicy nabywają te udziały ułamkowe. BADR jest dostępny, jeśli wspólnik ustępujący zbywa całość swojego udziału i jest wspólnikiem od co najmniej 2 lat.
Czy zmiana wskaźnika podziału zysków powoduje powstanie podatku CGT?
Może. Jeśli zmiana oznacza zmniejszenie ułamkowego udziału partnera w aktywach podlegających opodatkowaniu (takich jak nieruchomość lub wartość firmy), jest to zbycie częściowe. Jednakże, Oświadczenie o praktyce HMRC D12 stanowi, że zmiany w proporcjach udziału nie są traktowane jako zbycie, jeśli nie zostanie dokonane żadne świadczenie i spełnione zostaną pewne inne warunki.
Dalsza lektura
- Ulga w zbyciu aktywów przedsiębiorstwa (BADR) — pełny przewodnik BADR
- Sprzedaż jednoosobowej działalności gospodarczej — jak opodatkowana jest sprzedaż firmy przez osoby prowadzące jednoosobową działalność gospodarczą
- Zakładanie firmy: CGT — włączenie spółki partnerskiej i CGT
- Straty kapitałowe — wykorzystanie strat partnerstwa w stosunku do innych zysków
Szukasz prostego oprogramowania do rozliczania podatków?
# GoFile to aplikacja uznawana przez HMRC i ciesząca się zaufaniem ponad 50 000 brytyjskich firm. Konfiguracja zajmuje kilka minut, składaj zeznania bez obaw.
Zacznij za darmoNie jest wymagana karta kredytowa · Anuluj w dowolnym momencie