CGT w przypadku rozwodu i separacji

Zasada ogólna: pary małżeńskie i partnerzy cywilni

Podczas gdy małżonkowie lub partnerzy cywilni są mieszkać razemkażde przeniesienie aktywów między nimi traktowane jest „bez zysku nie ma straty” podstawa do celów podatku CGT. Oznacza to:^[1]

• Od przelewu nie pobiera się podatku CGT
• Przyjmuje się, że małżonek otrzymujący nabył składnik majątku na ten sam koszt bazowy jako małżonek przenoszący
• Każdy zysk jest odroczony aż do momentu, gdy małżonek otrzymujący ostatecznie pozbędzie się majątku na rzecz osoby trzeciej

Dotyczy to wszystkich rodzajów aktywów podlegających opodatkowaniu — nieruchomości, akcji, aktywów przedsiębiorstw, kryptowalut i wszelkich innych aktywów podlegających opodatkowaniu. Dotyczy to również partnerów cywilnych na takich samych zasadach jak par małżeńskich.

Zmiany w przepisach z 2023 r.

Z 6 kwietnia 2023 r.Rząd znacząco wydłużył czas, w którym małżonkowie w separacji mogą dokonać przelewów wolnych od podatku CGT. Nowe przepisy przewidują dwa okresy:^[3]

Okno 1: Do 3 lat po rozstaniu

Małżonkowie rozstający się nie mogą dokonywać żadnych przelewów zysków i strat do 3 lata po zakończeniu roku podatkowego, w którym ustało wspólne zamieszkiwanieDaje to okres minimum 3 lat i maksimum prawie 4 lat, w zależności od tego, w którym momencie roku podatkowego nastąpi separacja.

Okno 2: Formalne rozstrzygnięcie rozwodowe (bez ograniczeń czasowych)

Majątek przeniesiony między byłymi małżonkami lub partnerami cywilnymi jako część formalnej ugody rozwodowej lub o rozwiązaniu małżeństwa są traktowane na zasadzie brak zysku/brak straty, niezależnie od tego, kiedy nastąpi przelewDotyczy to również sytuacji, gdy przeniesienie następuje wiele lat po separacji, pod warunkiem, że nastąpiło na podstawie postanowienia sądu lub formalnej umowy.

Co dzieje się za oknem?

Jeżeli majątek zostanie przeniesiony między małżonkami pozostającymi w separacji poza w obu przypadkach (ponad 3 lata po separacji i nie jako część formalnej ugody rozwodowej) przeniesienie jest traktowane jako zbycie wartość rynkowa. Oznacza to:

• Przyjmuje się, że małżonek dokonujący przeniesienia własności sprzedał składnik aktywów po jego wartości rynkowej w dniu przeniesienia własności.
• Podatek CGT naliczany jest od każdego zysku (wartość rynkowa pomniejszona o pierwotny koszt bazowy)
• Małżonek otrzymujący nabycie nabywa składnik aktywów po wartości rynkowej (która staje się jego kosztem bazowym)

Ulga w zakresie domów rodzinnych i rezydencji prywatnych

Dom rodzinny jest traktowany w sposób szczególny w przypadku rozwodu i separacji. Ulga z tytułu zamieszkania prywatnego (PRR) może obowiązywać nawet po wyprowadzce jednego z małżonków:^[2]

Zwolnienie z okresu końcowego

Kiedy wyprowadzasz się z nieruchomości, która była Twoim głównym miejscem zamieszkania, ostatnie 9 miesięcy własności są zawsze zwolnione z podatku CGT (zwolnienie z tytułu „okresu końcowego”). Ma to zastosowanie niezależnie od tego, czy w tym okresie mieszkasz w nieruchomości.

Wydłużony PRR dla par rozwodzących się (od kwietnia 2023 r.)

Zmiany w przepisach z 2023 roku zwiększyły również PRR dla małżonków w separacji. Małżonek, który opuścił dom rodzinny, może ubiegać się o PRR tak, jakby nadal w nim mieszkał, jeśli:^[3]

• Nieruchomość nadal jest główne miejsce zamieszkania drugiego małżonka lub partnera cywilnego
• Przeniesienie następuje na podstawie formalnej ugody rozwodowej lub o rozwiązaniu małżeństwa

Oznacza to, że małżonek, który odchodzi, nie traci PRR tylko dlatego, że się wyprowadził, pod warunkiem, że drugi małżonek nadal tam mieszka, a nieruchomość zostanie ostatecznie przekazana w ramach ugody.

Przykład

David i Sarah kupili dom rodzinny w 2010 roku za 200 000 funtów. Rozstali się w kwietniu 2025 roku. David się wyprowadził, a Sarah nadal tam mieszkała. W kwietniu 2026 roku dom został przeniesiony na Sarah w ramach ugody rozwodowej. Wartość domu wynosi obecnie 400 000 funtów.

Odroczone wynagrodzenie i wypłaty

W niektórych ugodach rozwodowych aktywa nie są przenoszone natychmiast, lecz podlegają odroczonym płatnościom lub umowom o odliczeniu kosztów sądowych. Dla celów podatku od zysków kapitałowych (CGT):

• Jeżeli w rozliczeniu określono stałą kwotę płatną w późniejszym terminie, zazwyczaj cała kwota jest traktowana jako przychód ze sprzedaży w dniu zawarcia umowy
• Jeżeli kwota jest niepewna (zależna od przyszłych zdarzeń), Marren kontra Ingles zasada może mieć zastosowanie, tworząc oddzielne zdarzenie CGT w momencie otrzymania odroczonego wynagrodzenia
• Zasada braku zysku/brak straty ma zastosowanie do pierwotnego przelewu, jeżeli mieści się on w kwalifikujących się oknach

Postanowienia sądowe i postanowienia za zgodą

Jeżeli sąd nakaże przeniesienie majątku w ramach postępowania rozwodowego, przeniesienie to traktuje się jako dokonane w związku z ugodą rozwodową. Kwalifikuje się to do zastosowania zasady „brak zysku/brak straty”, niezależnie od momentu.^[4]

Typowe scenariusze obejmują:

• Nakazy przeniesienia własności: Dom rodzinny (lub inna nieruchomość) zostaje przeniesiony z jednego małżonka na drugiego
• Nakazy podziału emerytury: Zazwyczaj nie podlegają one systemowi CGT (emerytury mają własne zasady opodatkowania)
• Zamówienia ryczałtowe: W przypadku, gdy z uzyskanej ze sprzedaży składnika aktywów wypłacana jest kwota ryczałtowa, sprzedaż odbywa się po wartości rynkowej, ale do przeniesienia między małżonkami stosuje się zasady braku zysku/braku straty

Praktyczne wskazówki dotyczące rozdzielania par

• Skorzystaj z porad już na początku: Zrozumienie pozycji podatku CGT dla każdego składnika aktywów pomaga w negocjacjach ugodowych
• Weź pod uwagę koszt bazowy: Małżonek otrzymujący dziedziczy pierwotny koszt bazowy — przeniesienie wysoko cenionego składnika majątku oznacza, że będzie musiał zapłacić wyższy rachunek CGT przy ostatecznej sprzedaży
• Nominacja głównego miejsca zamieszkania: Jeśli posiadasz więcej niż jedną nieruchomość, zastanów się, która z nich powinna zostać wskazana jako główne miejsce zamieszkania w ramach PRR
• Użyj AEA: Każdy z małżonków ma swoją własną roczną kwotę wolną od podatku w wysokości 3000 funtów — rozdysponowanie jej w czasie w ciągu dwóch lat podatkowych może zmaksymalizować dostępną ulgę
• Sformalizuj ugodę: Przelewy dokonywane w ramach formalnej ugody rozwodowej nie mają ograniczenia czasowego w przypadku traktowania „brak zysku/brak straty” — upewnij się, że Twój prawnik prawidłowo udokumentował ugodę

Dalsza lektura

• Ulga dla osób zamieszkałych w prywatnych domach (PRR) — w jaki sposób Twój główny dom jest zwolniony z podatku CGT
• Sprzedaż drugiego domu — CGT od dodatkowych nieruchomości, w tym nominacji
• Roczna kwota zwolniona — próg 3000 funtów wolny od podatku
• Jak obliczyć zysk kapitałowy — pełny proces obliczeniowy