Najważniejsze fakty
- Samodzielnie wygenerowana dobra wola ma koszt bazowy równy zero dla celów podatku CGT — cała wartość stanowi zysk podlegający opodatkowaniu.
- W przypadku spółek, wartość firmy nabyta od podmioty powiązane po 3 grudnia 2014 r. nie podlegają amortyzacji dla celów podatkowych.
- Firmy podążają za reżim aktywów niematerialnych (Część 8, CTA 2009) w zakresie wartości firmy i innych aktywów niematerialnych.
- Wartość firmy kwalifikująca się do systemu aktywów niematerialnych może być zamortyzowane lub odpisane dla podatku od osób prawnych.
- Ograniczenia dotyczące podmiotów powiązanych mają na celu zapobieganie tworzeniu spółek motywowanych względami podatkowymi.
Czym jest dobra wola?
Wartość firmy to wartość przewyższająca sumę jej identyfikowalnych aktywów materialnych i niematerialnych. Obejmuje relacje z klientami, reputację, rozpoznawalność marki, siłę roboczą i inne czynniki, które sprawiają, że firma jest warta więcej niż jej aktywa bilansowe.[1]
Dla celów podatkowych istotne jest rozróżnienie pomiędzy:
- Samodzielnie wygenerowana dobra wola — gromadzone przez właściciela firmy na przestrzeni czasu (koszt bazowy równy zero)
- Zakupiona wartość firmy — nabyte w ramach zakupu biznesowego (koszt bazowy jest równy kwocie zapłaconej)
Leczenie CGT dla osób indywidualnych
W przypadku gdy osoba fizyczna (indywidualny przedsiębiorca lub wspólnik) zbywa wartość firmy, zysk oblicza się według standardowych zasad podatku od zysków kapitałowych (CGT):[1]
| Scenariusz | Koszt bazowy | Osiągać |
|---|---|---|
| Wartość firmy wytworzona przez nas samych została sprzedana za 300 000 funtów | £0 | £300,000 |
| Zakupiona wartość firmy (koszt 100 000 GBP) została sprzedana za 300 000 GBP | £100,000 | £200,000 |
Zysk jest opodatkowany według stawki krańcowej podatku dochodowego od osób fizycznych (18% lub 24% w latach 2026/27), chyba że Ulga w zbyciu aktywów biznesowych stosuje się, zmniejszając stawkę do 18%.
Dobra wola po założeniu
W przypadku zakładania jednoosobowej działalności gospodarczej, wartość firmy przeniesiona na firmę jest zbywana po wartości rynkowej. Ulga w rejestracji (art. 162 TCGA) może odliczyć zysk od kosztu bazowego otrzymanych akcji. Spółka nie będzie jednak mogła zamortyzować tej wartości firmy dla celów podatkowych, jeśli osoba fizyczna posiada 5% lub więcej akcji (co praktycznie zawsze ma miejsce w momencie rejestracji).
System aktywów niematerialnych (firmy)
Firmy nie płacą podatku od zysków kapitałowych od wartości firmy. Zamiast tego wartość firmy jest objęta reżim aktywów niematerialnych na podstawie Części 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 2009 r.[2]
W ramach tego systemu:
- Firma może ubiegać się o odliczenie podatkowe od amortyzacji wartości firmy (zgodnie z zasadami księgowymi)
- Alternatywnie firma może wybrać opcję stała 4% odpis amortyzacyjny na rok
- W momencie sprzedaży zysk lub stratę traktuje się jako dochód (nie jest to zysk kapitałowy)
Ograniczenia dotyczące podmiotów powiązanych (po 2014 r.)
Ustawa o finansach z 2015 r. wprowadziła istotne ograniczenie w zakresie opodatkowania wartości firmy nabytej od podmioty powiązane. W przypadku wartości firmy nabytej w dniu lub po 3 grudnia 2014:[3]
- Jeżeli wartość firmy zostanie nabyta od powiązanej osoby fizycznej (lub spółki), która posiada 5% lub więcej zwykłego kapitału zakładowego spółki, spółka nie można ubiegać się o żadne odliczenie podatkowe do amortyzacji lub odpisu
- W przypadku późniejszej sprzedaży przez spółkę, całość uzyskanej kwoty podlega opodatkowaniu jako dochód bez odliczania kosztów wartości firmy.
Dlaczego wprowadzono to ograniczenie? Przed grudniem 2014 roku powszechną strategią planowania podatkowego było założenie jednoosobowej działalności gospodarczej, przeniesienie wygenerowanej przez nią wartości firmy (odroczenie podatku CGT osoby fizycznej poprzez ulgę z tytułu rejestracji), a następnie zamortyzowanie wartości firmy w ramach ulgi z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Zapewniało to „podwójną korzyść” – brak podatku CGT od rejestracji plus stałe odliczenie podatku od osób prawnych.
Inne aktywa niematerialne
System aktywów niematerialnych obejmuje szeroką gamę aktywów wykraczającą poza wartość firmy:
| Typ zasobu | Leczenie indywidualne | Leczenie firmy |
|---|---|---|
| Dobra wola | CGT | System aktywów niematerialnych |
| Patenty | CGT | System aktywów niematerialnych |
| Znaki towarowe | CGT | System aktywów niematerialnych |
| Prawa autorskie | CGT (lub podatek dochodowy w przypadku autora/twórcy) | System aktywów niematerialnych |
| Wiedza praktyczna | Podatek dochodowy od sprzedaży (chyba że sprzedaż odbywa się w ramach działalności gospodarczej) | System aktywów niematerialnych |
| Listy klientów | CGT | System aktywów niematerialnych |
Wartość firmy
Nie ma jednej, ustalonej metody wyceny wartości firmy. HMRC oczekuje, że wyceny będą rozsądne i uzasadnione. Typowe podejścia obejmują:
- Metoda nadwyżki zarobków: Oblicz zyski przedsiębiorstwa przekraczające normalny zwrot z aktywów materialnych; skapitalizuj nadwyżkę
- Wielokrotność super-zysków: Zastosuj mnożnik (zwykle 1–5 razy) do średnich superzysków
- Oparte na przychodach: Procent rocznego obrotu (często spotykany w praktykach zawodowych, praktykach medycznych i firmach księgowych)
- Porównanie rynków: Za ile sprzedano podobne przedsiębiorstwa w transakcjach na warunkach rynkowych
Wskazówka: W przypadku przeniesienia wartości firmy w momencie jej rejestracji, wartość powinna być poparta formalną wyceną. Zespół ds. wyceny akcji i aktywów HMRC może dokonać przeglądu wycen, a zawyżona wartość wartości firmy wiąże się z ryzykiem zapytania ze strony HMRC . Często warto skorzystać z profesjonalnej wyceny.
Często zadawane pytania
Jaki jest koszt bazowy wytworzonej samodzielnie wartości firmy?
Zero. Wartość firmy, którą sam wypracowałeś (a nie kupiłeś), nie podlega kosztowi nabycia dla celów podatku od zysków kapitałowych (CGT). Cały przychód ze sprzedaży stanowi zatem zysk podlegający opodatkowaniu. BADR może obniżyć stawkę do 18%.
Czy spółka może amortyzować wartość firmy dla celów podatkowych?
Zależy. Jeśli wartość firmy została nabyta od podmiotu niepowiązanego lub powstała przed 1 kwietnia 2002 r. i nabyta od podmiotu powiązanego przed 3 grudnia 2014 r., można ją amortyzować w ramach systemu wartości niematerialnych i prawnych. Wartość firmy nabyta od podmiotu powiązanego (posiadającego udziały powyżej 5%) po 3 grudnia 2014 r. nie podlega amortyzacji.
Co uznaje się za „podmiot powiązany” w kontekście ograniczeń dotyczących wartości firmy?
Osoba jest powiązana ze spółką, jeśli posiada 5% lub więcej kapitału zakładowego (lub jest powiązana z osobą, która posiada taki udział). Dotyczy to większości spółek, w których jednoosobowa działalność gospodarcza przenosi wartość firmy na swoją firmę.
Czy nabyta wartość firmy kwalifikuje się do odpisów amortyzacyjnych?
Nie bezpośrednio. Wartość firmy nie obejmuje maszyn i urządzeń, więc nie kwalifikuje się do odpisów amortyzacyjnych. W przypadku firm podlega ona przepisom dotyczącym wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku osób fizycznych, koszt nabycia wartości firmy podlega odliczeniu w momencie jej późniejszej sprzedaży.
Dalsza lektura
- Sprzedaż jednoosobowej działalności gospodarczej — w jaki sposób opodatkowany jest każdy składnik majątku w przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa
- Ulga w zakresie zakładania spółek — odroczenie podatku od zysków kapitałowych od wartości firmy w przypadku włączenia
- Zakładanie firmy: CGT — praktyczny przewodnik po procesie zakładania spółki
- Ulga w zbyciu aktywów biznesowych — 18% stawka w przypadku kwalifikujących się zbyć przedsiębiorstw
Szukasz prostego oprogramowania do rozliczania podatków?
# GoFile to aplikacja uznawana przez HMRC i ciesząca się zaufaniem ponad 50 000 brytyjskich firm. Konfiguracja zajmuje kilka minut, składaj zeznania bez obaw.
Zacznij za darmoNie jest wymagana karta kredytowa · Anuluj w dowolnym momencie