Najważniejsze fakty
- Artykuł 165 TCGA 1992 obejmuje darowizny aktywa biznesowe (w tym udziały w spółkach handlowych).
- Artykuł 260 TCGA 1992 obejmuje przelewy do zaufania oraz niektóre inne odpłatne przelewy.
- Zysk jest odroczone, nie wyeliminowane — odbiorca przyjmuje obniżony koszt bazowy.
- Zarówno dawca, jak i biorca muszą złożyć wspólne wybory w celu uzyskania ulgi na podstawie art. 165.
- Ulga w przestoju to niedostępne jeśli odbiorca nie jest rezydentem Wielkiej Brytanii.
Czym jest ulga Holdover?
Ulga Holdover (znana również jako ulga darowizny) odracza podatek od zysków kapitałowych, gdy przekazujesz składnik aktywów zamiast go sprzedawać. Bez ulgi darowizna byłaby traktowana jako sprzedaż po wartości rynkowej, co skutkowałoby naliczeniem podatku CGT, nawet jeśli nic nie otrzymałeś.[1]
Istnieją dwa główne rodzaje ulgi przejściowej, przewidziane w różnych sekcjach Ustawy o opodatkowaniu zysków podlegających opodatkowaniu z 1992 r. (TCGA):
- Artykuł 165 — darowizny w postaci aktywów przedsiębiorstwa
- Artykuł 260 — darowizny, od których pobierany jest podatek spadkowy (w tym większość przelewów do trustów)
Sekcja 165: Darowizny aktywów przedsiębiorstwa
Sekcja 165 pozwala na zastosowanie ulgi w przypadku oddania (lub sprzedaży poniżej wartości rynkowej) następujących rodzajów aktywów przedsiębiorstwa:[2]
- Aktywa używane w Twoim zawód, zawód lub powołanie (indywidualny przedsiębiorca lub spółka)
- Akcje spółki handlowej (lub spółka holdingowa grupy handlowej), pod warunkiem, że nie jest notowana na giełdzie lub posiadasz co najmniej 5% praw głosu
- Aktywa będące własnością osobistą, ale używane przez Twoją firmę lub spółkę w celach handlowych
- Nieruchomość rolna kwalifikujących się do ulgi w podatku od spadków od nieruchomości rolnych
Jak to działa
W przypadku złożenia uzasadnionego wniosku, zysk darczyńcy zostaje „przeniesiony” na odbiorcę. W praktyce:
| Bez ulgi postojowej | Z ulgą w przetrzymaniu |
|---|---|
| Darczyńca płaci podatek CGT od zysku w dniu darowizny | Darczyńca płaci brak podatku od zysków kapitałowych |
| Koszt bazowy odbiorcy = wartość rynkowa w dniu wręczenia prezentu | Koszt bazowy odbiorcy = koszt pierwotny darczyńcy |
| Odbiorca nie ma żadnych ukrytych korzyści | Odbiorca dziedziczy zysk darczyńcy (odroczony zysk) |
Wymagane wspólne wybory
Zarówno darczyńca, jak i odbiorca muszą podpisać wspólne oświadczenie o wyborze Formularz HMRC HS295. Roszczenie musi zostać złożone w terminie 4 lata od końca roku podatkowego, w którym dokonano darowizny.[3]
Wskazówka: Darowizna po zaniżonej wartości (tj. sprzedaż poniżej wartości rynkowej) również może się kwalifikować. Zysk zatrzymany stanowi różnicę między wartością rynkową a rzeczywistym wynagrodzeniem, natomiast zysk do wysokości otrzymanego wynagrodzenia podlega natychmiastowemu opodatkowaniu.
Sekcja 260: Darowizny na rzecz trustów
Artykuł 260 zapewnia ulgę w przypadku, gdy zbycie powoduje powstanie przelew natychmiastowo płatny w przypadku podatku od spadków (IHT) lub w przypadku, gdy przelew dokonywany jest na rzecz „trustu powierniczego o odpowiednim majątku” (większość trustów dyskrecjonalnych).[2]
Najważniejsze punkty:
- Aktywa nie nie musi być aktywem biznesowym — każdy składnik majątku może się kwalifikować
- Przelew musi być taki, od którego obowiązuje podatek od spadków (lub obowiązywałby, gdyby nie ulga lub zwolnienie)
- Do typowych sytuacji należą przelewy do powiernictw dyskrecjonalnych, w przypadku których opłata za wpis do podatku od spadków wynosi 20% od wartości przekraczających stawkę zerową
Ograniczenia i wykluczenia
Ulga w przestoju to niedostępne w pewnych okolicznościach:
- Odbiorca niebędący rezydentem Wielkiej Brytanii: Ulga na podstawie art. 165 nie przysługuje, jeśli odbiorca nie jest rezydentem Wielkiej Brytanii lub wyemigruje w ciągu 6 lat od otrzymania darowizny (zatrzymany zysk podlega odzyskaniu)
- Aktywa niebędące przedmiotem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 165: Nieruchomości inwestycyjne, gotówka i akcje notowane na giełdzie (chyba że posiadasz 5% lub więcej) nie kwalifikują się na mocy art. 165
- Trusty z udziałem założyciela: Ulga na podstawie art. 260 jest ograniczona, jeżeli powiernik lub jego małżonek ma interes w powiernictwie
- Prezenty dla firm: Ulga z tytułu przetrzymania nie dotyczy darowizn na rzecz spółek — zamiast niej mogą mieć zastosowanie inne przepisy (takie jak ulga z tytułu włączenia do spółki na podstawie art. 162)
Przykład praktyczny
James posiada udziały w nienotowanej na giełdzie spółce handlowej, nabyte za 50 000 funtów. Ich wartość wynosi obecnie 250 000 funtów. Podarowuje je swojej córce, Sarze.
| Krok | Bez przestoju | Z zatrzymaniem (s.165) |
|---|---|---|
| Wartość rynkowa akcji | £250,000 | £250,000 |
| Koszt bazowy Jamesa | £50,000 | £50,000 |
| Zysk Jamesa | £200,000 | 0 £ (zatrzymane) |
| Koszt bazowy Sary | £250,000 | £50,000 |
| Sarah później sprzedaje się za 300 000 funtów | Zysk: 50 000 funtów | Zysk: 250 000 funtów |
Całkowity zysk opodatkowany po obu stronach jest taki sam (250 000 funtów), ale ulga w postaci wstrzymania płatności pozwala Jamesowi odroczyć zapłatę swojej części do czasu, aż Sarah ostatecznie sprzeda swój majątek.
Interakcja z podatkiem od spadków
Ulga w przypadku wstrzymania podatku od zysków kapitałowych (CGT), ale darowizna może nadal wiązać się z konsekwencjami podatku od spadków. Darowizna dokonana za życia osoby fizycznej to potencjalnie zwolniony transfer (PET) dla podatku od spadków i darowizn, który staje się całkowicie zwolniony z podatku, jeśli darczyńca przeżyje 7 lat. Jeśli darczyńca umrze w ciągu 7 lat, darowizna może zostać włączona z powrotem do masy spadkowej na potrzeby podatku od spadków i darowizn — ale ulga z tytułu podatku od spadków i darowizn (CGT) jest nie wywrócony.
Podwójna ulga podatkowa: Jeśli zarówno podatek CGT, jak i podatek od spadków i darowizn (IHT) powstają z tytułu tej samej sprzedaży (np. nieudanego PET, w przypadku którego nie skorzystano z ulgi za utrzymanie), podatek od spadków i darowizn (IHT) przypisany do danego składnika aktywów może zmniejszyć zobowiązanie z tytułu CGT. Zapobiega to dwukrotnemu opodatkowaniu tego samego zysku.
Często zadawane pytania
Jaka jest różnica pomiędzy ulgą podatkową na podstawie art. 165 i art. 260?
Sekcja 165 ma zastosowanie w przypadku zbycia aktywów firmy (np. udziałów w spółce handlowej). Sekcja 260 ma zastosowanie w przypadku przeniesienia aktywów do określonych trustów (lub gdy przeniesienie jest opodatkowane podatkiem spadkowym). Czasami te przypadki mogą się na siebie nakładać, ale do każdego z nich obowiązują inne warunki.
Czy ulga z tytułu utrzymania kapitału eliminuje zysk kapitałowy na stałe?
Nie. Zysk jest odroczony, a nie wyeliminowany. Odbiorca nabywa aktywa po koszcie bazowym darczyńcy (faktycznie dziedzicząc zatrzymany zysk). Kiedy odbiorca ostatecznie je sprzeda, zostanie opodatkowany od całego zysku, w tym od zatrzymanej części.
Czy mogę zatrzymać zysk dla współmałżonka?
Można, ale zazwyczaj nie jest to konieczne. Transfery między małżonkami i partnerami cywilnymi są już traktowane jako transfery „bez zysku, bez straty” zgodnie z art. 58 ustawy TCGA z 1992 r. Ulga z tytułu przejęcia majątku jest bardziej przydatna w przypadku darowizn na rzecz dzieci, innych członków rodziny lub trustów.
A co jeśli odbiorca nie jest rezydentem Wielkiej Brytanii?
Ulga z tytułu zawieszenia na mocy art. 165 nie jest dostępna, jeśli odbiorca nie jest rezydentem Wielkiej Brytanii w momencie darowizny lub stanie się nierezydentem w ciągu sześciu lat. Jest to środek zapobiegający unikaniu opodatkowania, mający na celu zapobieganie eksportowi zysków do jurysdykcji podatkowej spoza Wielkiej Brytanii.
Dalsza lektura
- Ulga w przypadku przewrócenia — odroczenie podatku CGT w przypadku wymiany aktywów przedsiębiorstwa
- Ulga w zakresie zakładania spółek — odroczenie podatku CGT przy przeniesieniu działalności do spółki
- Podatek CGT dla trustów i majątków — w jaki sposób podatek CGT ma zastosowanie do powierników
- Ulga w zbyciu aktywów biznesowych — alternatywa dla stopy 18% w przypadku utrzymania
Szukasz prostego oprogramowania do rozliczania podatków?
# GoFile to aplikacja uznawana przez HMRC i ciesząca się zaufaniem ponad 50 000 brytyjskich firm. Konfiguracja zajmuje kilka minut, składaj zeznania bez obaw.
Zacznij za darmoNie jest wymagana karta kredytowa · Anuluj w dowolnym momencie