Wichtigste Fakten
- Ein Partner veräußert einen Bruchteilsanteil nicht etwa eine einzelne „Beteiligung“ an einem der Vermögenswerte der Partnerschaft, sondern an jedem einzelnen „Anteil“ an der Partnerschaft.
- BADR ist erhältlich unter 18% (ab dem 6. April 2026) bei qualifizierten Veräußerungen von Personengesellschaften, vorbehaltlich der lebenslangen Höchstgrenze von 1 Million Pfund.
- Der Partner muss mindestens seit [Anzahl] Jahren Partner gewesen sein. 2 Jahre vor der Entsorgung.
- Ein ausscheidender Gesellschafter muss über die ihr gesamtes Interesse im Partnerschaftsgeschäft.
- Goodwill in einer Partnerschaft hat Null Basiskosten für den Anteil jedes Partners (sofern selbst erwirtschaftet).
Wie die Kapitalertragsteuer für Personengesellschaften funktioniert
Eine Partnerschaft ist transparent Für Zwecke der Kapitalertragsteuer bedeutet dies, dass die Personengesellschaft selbst nicht besteuert wird; stattdessen wird jeder Gesellschafter so behandelt, als besäße er einen Bruchteil eines Anteils an jedem Vermögenswert der Personengesellschaft.[1]
Wird ein Vermögenswert einer Personengesellschaft veräußert, wird jeder Gesellschafter so behandelt, als ob er seinen jeweiligen Anteil veräußert hätte. Verkauft beispielsweise eine Personengesellschaft mit zwei gleichberechtigten Gesellschaftern eine Immobilie für 400.000 £, so wird jeder Gesellschafter so behandelt, als ob er einen Vermögenswert im Wert von 200.000 £ veräußert hätte.
Bruchteilsanteile an Vermögenswerten
Der Bruchteilsanteil jedes Partners an einem Vermögenswert der Partnerschaft wird durch seine/ihre Vermögensteilungsverhältnis – welches von ihrem Gewinnverteilungsschlüssel abweichen kann. Wenn der Partnerschaftsvertrag keinen Vermögensverteilungsschlüssel festlegt, wird üblicherweise davon ausgegangen, dass dieser dem Gewinnverteilungsschlüssel entspricht.[2]
Wichtige Punkte zu Bruchteilszinsen:
- Die Basiskosten jedes Partners entsprechen seinem Anteil an den ursprünglichen Kosten (bzw. dem Marktwert zum Zeitpunkt seines Beitritts, falls er nicht zu den ursprünglichen Partnern gehörte).
- Die Ausgaben für Verbesserungen werden entsprechend dem Vermögensaufteilungsverhältnis zum Zeitpunkt des Ausgabenanfalls zugeordnet.
- Änderungen der Anteilsverhältnisse können zu Veräußerungen führen (wobei die Richtlinie D12 in vielen Fällen eine Ausnahme vorsieht).
BADR-Bedingungen für Partner
Ein Gesellschafter kann ab dem 6. April 2026 eine Steuererleichterung für die Veräußerung von Betriebsvermögen (Business Asset Disposal Relief, BADR) in Höhe von 18 % auf qualifizierte Gewinne geltend machen. Die Bedingungen entsprechen denen für Einzelunternehmer, mit spezifischen Regelungen für Personengesellschaften:[3]
Verkauf des Partnerschaftsunternehmens
- Die Partnerschaft muss die das Ganze oder ein bestimmter Teil seiner Geschäftstätigkeit
- Der Partner muss mindestens seit [Anzahl] Jahren Partner gewesen sein. 2 Jahre
- Die Partnerschaft muss eine echter Handel
Ausscheiden aus einer Partnerschaft
- Der ausscheidende Gesellschafter muss über die ihr gesamtes Interesse in der Partnerschaft
- Der Partner muss mindestens seit [Anzahl] Jahren Partner gewesen sein. 2 Jahre
- Die Partnerschaft muss eine sein Handelspartnerschaft
Veräußerung von Einzelvermögen nach Beendigung
- Die Partnerschaft muss Handel eingestellt
- Die Entsorgung muss innerhalb 3 Jahre der Einstellung
- Das Wirtschaftsgut muss zum Zeitpunkt der Beendigung im Rahmen des Partnerschaftsgeschäfts genutzt worden sein.
Praxisleitfaden D12
SP D12 ist eine wichtige HMRC Vergünstigung, die die CGT-Behandlung von Änderungen der Gewinnverteilungsquoten in Personengesellschaften regelt.[2]
Gemäß SP D12 sind folgende Ereignisse möglich: nicht werden als Veräußerungen behandelt (und lösen daher keine Kapitalertragsteuer aus):
- Ein Partner, der der Partnerschaft beitritt oder sie verlässt, wobei keine Gegenleistung für den Firmenwert erfolgt.
- Änderungen der Gewinnbeteiligungsquoten, sofern keine Zahlung (außer für eine Kapitaleinlage oder ein bestimmtes Anlagegut) erfolgt
- Eine Neubewertung des Partnerschaftsvermögens in der Buchhaltung, ohne damit verbundene Zahlung
Wenn jedoch Die Prüfung findet statt (Erhält beispielsweise ein ausscheidender Gesellschafter eine Zahlung für seinen Anteil am Firmenwert?) Dies löst eine Veräußerung zum Preis der Gegenleistung oder des Marktwerts aus, je nachdem, welcher Wert angemessen ist.
Wichtig: SP D12 findet nur Anwendung, solange die Personengesellschaft fortbesteht. Wird das gesamte Unternehmen der Personengesellschaft veräußert, gelten die normalen Veräußerungssteuerregeln für Kapitalertragsteuer auf den jeweiligen Anteil jedes Gesellschafters an jedem Vermögenswert.
Beispielrechnung: Partnerpensionierung
Eine dreiköpfige gleichberechtigte Handelspartnerschaft verfügt über folgende Vermögenswerte:
| Vermögenswert | Kosten (gesamt) | Marktwert (gesamt) | 1/3 Anteil des ausscheidenden Partners |
|---|---|---|---|
| Goodwill | £0 | £450,000 | Gewinn: 150.000 £ |
| Büroimmobilien | £300,000 | £600,000 | Gewinn: 100.000 £ |
| Gesamtgewinne | £250,000 |
Der ausscheidende Partner (der 8 Jahre lang Partner war) beansprucht BADR:
- Gesamtgewinn: 250.000 £
- Abzüglich des jährlichen Freibetrags: 3.000 £
- Steuerpflichtiger Gewinn: 247.000 £
- CGT zu 18% (BADR): £44,460
Praktische Überlegungen
- Rentenzahlungen: Erhält ein ausscheidender Gesellschafter von den verbleibenden Gesellschaftern eine Rente (anstatt einer Einmalzahlung), können die Rentenzahlungen als Einkommen und nicht als Kapital behandelt werden.
- Vermögen in der Partnerschaft: Besitzt die Personengesellschaft Vermögen, kann die Veräußerung des Anteils des ausscheidenden Gesellschafters eine Steuerzahlung auslösen. 60-Tage-Bericht zur Kapitalertragsteuer für Immobilien Verpflichtung.
- LLP-Mitglieder: Mitglieder einer Limited Liability Partnership (LLP) werden für Zwecke der Kapitalertragsteuer wie Partner behandelt. Es gelten die gleichen Regeln.
- Gemischte Partnerschaften: Wenn die Partnerschaft eine Gesellschaft als Partner umfasst, wird der Anteil der Gesellschaft nach den Regeln der Körperschaftsteuer und nicht nach den Regeln der Kapitalertragsteuer behandelt.
Tipp: Bei der Umstrukturierung einer Personengesellschaft sind die steuerlichen Folgen von Änderungen der Vermögensverteilungsschlüssel zu berücksichtigen. Soweit möglich, sollten die Änderungen gemäß der Richtlinie D12 gestaltet werden, um unnötige steuerliche Veräußerungen zu vermeiden.
Häufig gestellte Fragen
Worin unterscheidet sich die Veräußerung einer Personengesellschaft vom Verkauf eines Unternehmens?
Eine Personengesellschaft ist steuerlich transparent. Sie veräußern keine „Anteile“ an der Personengesellschaft, sondern Ihren Bruchteilsanteil an jedem einzelnen Vermögenswert der Personengesellschaft. Jeder Vermögenswert wird als separate Veräußerung mit eigener Gewinn- oder Verlustberechnung behandelt.
Kann ein angestellter Partner BADR in Anspruch nehmen?
Nur wenn es sich um einen echten Gesellschafter mit Anteilen an Gewinn und Vermögen der Partnerschaft handelt. Ein „angestellter Gesellschafter“, der in Wirklichkeit ein Arbeitnehmer ist (gemäß den Regelungen für angestellte Gesellschafter in § 863A ITTOIA 2005), kann unter Umständen keinen Gesellschaftsanteil veräußern. Die steuerliche Behandlung richtet sich nach dem wirtschaftlichen Gehalt der Vereinbarung.
Was passiert, wenn ein Partner in den Ruhestand geht und die anderen seinen Anteil aufkaufen?
Der ausscheidende Gesellschafter veräußert seinen Bruchteilsanteil an jedem Gesellschaftsvermögen. Die verbleibenden Gesellschafter erwerben diese Bruchteilsanteile. Die BADR-Regelung ist anwendbar, wenn der ausscheidende Gesellschafter seinen gesamten Anteil veräußert und mindestens zwei Jahre Gesellschafter war.
Löst eine Änderung des Gewinnverteilungsschlüssels die Kapitalertragsteuer aus?
Das ist möglich. Wenn sich durch die Änderung der Anteil eines Partners an einem steuerpflichtigen Vermögenswert (wie z. B. Immobilien oder Firmenwert) verringert, handelt es sich um eine Teilveräußerung. Die Richtlinie D12 der britischen Steuerbehörde HMRC sieht jedoch vor, dass Änderungen der Anteilsverhältnisse nicht als Veräußerungen gelten, wenn keine Gegenleistung erfolgt und bestimmte andere Bedingungen erfüllt sind.
Weiterführende Literatur
- Erleichterungen bei der Veräußerung von Betriebsvermögen (BADR) — der vollständige BADR-Leitfaden
- Verkauf eines Einzelunternehmens — wie ein Unternehmensverkauf für Einzelunternehmer besteuert wird
- Unternehmensgründung: Kapitalertragsteuer — Gründung einer Personengesellschaft und Kapitalertragsteuer
- Kapitalverluste — Verrechnung von Verlusten aus Personengesellschaften mit anderen Gewinnen
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