Wichtigste Fakten
- Die Gründungsbefreiung gilt automatisch gemäß § 162 TCGA 1992 Wenn die Bedingungen erfüllt sind, ist kein Antrag erforderlich.
- Alle Vermögenswerte Das Geschäft (ohne Bargeld) muss auf die Gesellschaft übertragen werden.
- Die Überlegung muss sein ganz oder teilweise in Aktien in der neuen Firma.
- Der Gewinn wird aufgeschoben durch Reduzierung der Basiskosten der erhaltenen Aktien.
- Wird eine Gegenleistung in einer anderen Form als Aktien erhalten (z. B. in bar oder als Darlehen), gilt Folgendes: proportional beschränkt.
Was ist die Gründungserleichterung?
Die Umwandlungsbefreiung nach § 162 TCGA 1992 verschiebt die Kapitalertragsteuer bei der Übertragung eines Einzelunternehmens (oder einer Personengesellschaft) in eine Kapitalgesellschaft gegen Zahlung von Anteilen. Sie ist eine der am häufigsten genutzten Steuervergünstigungen für Unternehmer, die von der Selbstständigkeit in eine Kapitalgesellschaft wechseln.[1]
Die Steuererleichterung funktioniert, indem die Anschaffungskosten der im neuen Unternehmen erhaltenen Anteile um den Betrag des aufgeschobenen Gewinns reduziert werden. Beim späteren Verkauf dieser Anteile wird der aufgeschobene Gewinn realisiert (kann dann aber unter Umständen der BADR-Steuer in Höhe von 18 % unterliegen).
Bedingungen für die Erleichterung
Alle folgenden Bedingungen müssen erfüllt sein:[2]
- A Geschäft muss übertragen werden (nicht nur einzelne Vermögenswerte) – das Unternehmen muss „als fortgeführtes Unternehmen“ übertragen werden.
- Alle Vermögenswerte des Unternehmens (oder aller Vermögenswerte außer Bargeld) muss auf das Unternehmen übertragen werden.
- Die Überweisung muss erfolgen im Austausch für Aktien im Unternehmen (ganz oder teilweise)
- Das Geschäft muss von der/dem Person (Einzelunternehmer) oder Partner wer überträgt es?
„Als fortgeführtes Unternehmen“ Das bedeutet, dass das Unternehmen zum Zeitpunkt der Übertragung aktiv und operativ tätig sein muss. Ein Unternehmen, das seine Geschäftstätigkeit bereits eingestellt hat, kann nicht neu gegründet werden. Das Unternehmen muss seine Geschäftstätigkeit unmittelbar nach der Übertragung fortführen.
Wie die Hilfsmaßnahmen funktionieren
Sind die Bedingungen erfüllt, wird der Gewinn aus allen übertragenen steuerpflichtigen Vermögenswerten durch Minderung der Anschaffungskosten der erhaltenen Aktien aufgeschoben. Hier ein Beispiel:
| Komponente | Menge |
|---|---|
| Marktwert der übertragenen Betriebsvermögenswerte | £500,000 |
| Grundkosten der Vermögenswerte | £100,000 |
| Gesamtgewinn aus der Übertragung | £400,000 |
| Gegenleistung: erhaltene Aktien | £500,000 |
| Gewinnaufschub (Gründungsbefreiung) | £400,000 |
| Grundkosten der Aktien für CGT | £500,000 − £400,000 = £100,000 |
Wenn die Aktien später für 800.000 £ verkauft werden, beträgt der steuerpflichtige Gewinn 700.000 £ (800.000 £ − 100.000 £), einschließlich der aufgeschobenen 400.000 £.
Gemischte Gegenleistung (Aktien und Sonstiges)
Wenn die Gegenleistung teilweise in Aktien und teilweise in einer anderen Form (z. B. einem Darlehenskonto des Geschäftsführers oder in bar) erfolgt, wird die Steuererleichterung anteilig beschränkt:[1]
| Komponente | Menge |
|---|---|
| Marktwert der übertragenen Vermögenswerte | £500,000 |
| Gegenleistung: Aktien | £300,000 (60%) |
| Gegenleistung: Darlehen des Geschäftsführers | £200,000 (40%) |
| Gesamtgewinn | £400,000 |
| Gewinnaufschub (60 % in Aktien) | £240,000 |
| Gewinn sofort fällig | £160,000 |
Tipp: Um die Steuererleichterungen bei der Unternehmensgründung optimal zu nutzen, sollten Sie die gesamte Gegenleistung in Form von Aktien erhalten. Sie können anschließend über Gehalt, Dividenden oder Rentenbeiträge Wert daraus entnehmen. Die Einrichtung eines Darlehenskontos für Geschäftsführer bei der Gründung reduziert die verfügbaren Steuererleichterungen.
Goodwill: Besondere Überlegungen
Der Firmenwert ist oft das wertvollste Vermögen eines Einzelunternehmers und kann bei der Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft steuerlich begünstigt werden. Es gibt jedoch wichtige Einschränkungen:[4]
- Für Überweisungen am oder nach 3. Dezember 2014Hält die betreffende Person 5 % oder mehr der Aktien des Unternehmens, so gilt dies auch für das Unternehmen. kann keinen Steuerabzug geltend machen. zur Abschreibung des Firmenwerts nach dem Regime für immaterielle Vermögenswerte
- Dies bedeutet faktisch, dass die Bilanzierung des Firmenwerts für das Unternehmen keinen körperschaftsteuerlichen Vorteil bringt, obwohl die betreffende Person die Kapitalertragsteuer aufgeschoben hat.
- Der Firmenwert wird weiterhin als Vermögenswert in der Bilanz des Unternehmens ausgewiesen, bietet aber keine laufende Steuerentlastung.
Überlegungen zur Stempelsteuer
Die Übertragung von Vermögenswerten auf das eigene Unternehmen ist eine Transaktion zwischen verbundenen Personen, daher ist der Gegenwert für die Stempelsteuer der Marktwert der übertragenen Vermögenswerte:
- Grunderwerbsteuer auf Grundstücke/Immobilien: Die Gebühren werden zu normalen Sätzen auf Basis des Marktwerts der übertragenen Grundstücke oder Gebäude berechnet.
- Stempelsteuer auf Aktien: Bei der Übertragung von Anteilen an anderen Unternehmen fällt eine Stempelsteuer von 0,5 % an.
- Keine Stempelsteuer auf Firmenwert: Der Firmenwert ist keine „Aktie oder ein marktgängiges Wertpapier“, daher fällt keine Stempelsteuer an.
Aufhebung der Erleichterung
Da die Steuerbefreiung für Unternehmensgründungen automatisch erfolgt, kann es unter bestimmten Umständen sinnvoll sein, sie nicht anzuwenden. Sie könnten sich beispielsweise für die Realisierung des Gewinns entscheiden, wenn:[2]
- Du hast nicht genutzte Kapitalverluste oder Jährlicher Freibetrag das sonst verschwendet würde
- Sie erfüllen die Voraussetzungen für BADR bei 18 % auf den Gewinn und würde es vorziehen, jetzt zu einem niedrigen Zinssatz zu zahlen, anstatt aufzuschieben.
- Sie wollen eine höhere Basiskostenbasis festlegen für die Aktien (nützlich, wenn das Unternehmen voraussichtlich bald verkauft wird)
Um die Anwendung von § 162 zu verhindern, können Sie stattdessen eine gemeinsame Wahl auf Aufschubbefreiung nach § 165 treffen (was Ihnen mehr Kontrolle gibt) oder die Transaktion einfach so strukturieren, dass die Bedingungen des § 162 nicht erfüllt werden (z. B. indem Sie nicht alle Vermögenswerte übertragen).
Eingliederungsbefreiung vs. Aufschubbefreiung
| Besonderheit | Rechtsbehelfe bei der Eingliederung (Abs. 162) | Erleichterung bei Überziehung (Abs. 165) |
|---|---|---|
| Anwendung | Automatisch | Muss beansprucht werden (gemeinsame Wahl) |
| übertragene Vermögenswerte | Alle erforderlichen Vermögenswerte | Kann auf einzelne Vermögenswerte angewendet werden |
| Wo der Gewinn aufgeschoben wird | In Aktien | In jedes Anlagegut des Unternehmens |
| Rücksichtnahme | Aktien müssen enthalten sein. | Kann jede beliebige Form annehmen |
| Nicht-betriebliche Vermögenswerte | Entlastung für alle Vermögenswerte | Nur Betriebsvermögen |
Häufig gestellte Fragen
Erfolgt die Gründungsbefreiung automatisch?
Ja. Anders als bei der BADR-Regelung oder der Übertragung von Steuernachlässen greift die Vergünstigung nach § 162 automatisch, sobald die Voraussetzungen erfüllt sind. Sie müssen keinen Antrag stellen. Sie können jedoch auf die Anwendung der Vergünstigung verzichten, wenn Sie den Gewinn realisieren möchten (z. B. um Ihren jährlichen Freibetrag oder Kapitalverluste zu nutzen).
Was geschieht mit dem Firmenwert?
Firmenwert ist ein anrechenbarer Vermögenswert, der bei der Eingliederung steuerliche Vorteile bietet. Der Gewinn aus dem Firmenwert wird in die Anschaffungskosten der Anteile einbezogen. Übertragen Sie jedoch Firmenwert auf eine Gesellschaft, an der Sie 5 % oder mehr der Anteile halten, kann diese Gesellschaft die Abschreibung des Firmenwerts nicht steuerlich geltend machen (für Übertragungen nach dem 3. Dezember 2014).
Kann ich einige Vermögenswerte übertragen und andere behalten?
Nein. Gemäß § 162 muss das Unternehmen „als fortgeführtes Unternehmen“ zusammen mit allen Vermögenswerten (bzw. allen Vermögenswerten mit Ausnahme von Bargeld) übertragen werden. Die selektive Auswahl einzelner Vermögenswerte ist nicht ausreichend.
Fällt bei der Übertragung Stempelsteuer an?
Ja. Bei der Übertragung von Grundstücken oder Immobilien fällt Grunderwerbsteuer (SDLT) zum Marktwert an, da die Übertragung an eine verbundene Person erfolgt. Ebenso kann bei der Übertragung von Anteilen an anderen Unternehmen eine Grunderwerbsteuer in Höhe von 0,5 % anfallen.
Weiterführende Literatur
- Unternehmensgründung: Kapitalertragsteuer — praktische Hinweise zum Gründungsprozess
- Überziehungsentlastung (Geschenkentlastung) — die alternative Aufschubregelung gemäß § 165
- Firmenwert und immaterielle Vermögenswerte — detaillierte Hinweise zur Kapitalertragsteuer für Firmenwert
- Erleichterungen bei der Veräußerung von Betriebsvermögen — Beanspruchung von BADR zu 18 % bei der Gründung
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