Wichtigste Fakten
- Abschnitt 165 TCGA 1992 regelt Schenkungen von Betriebsvermögen (einschließlich Anteile an Handelsgesellschaften).
- Abschnitt 260 TCGA 1992 regelt Übertragungen an Trusts und bestimmte andere gebührenpflichtige Übertragungen.
- Der Gewinn beträgt verschoben, nicht beseitigt — Der Empfänger übernimmt reduzierte Grundkosten.
- Sowohl der Spender als auch der Empfänger müssen eine gemeinsame Wahl zur Gewährung von Rechtsbehelfen nach § 165.
- Halteentlastung ist nicht verfügbar wenn der Empfänger nicht in Großbritannien ansässig ist.
Was ist eine Entlastung bei Zahlungsverzug?
Die sogenannte Schenkungssteuerbefreiung (auch bekannt als „Holdover Relief“) verschiebt die Kapitalertragsteuer, wenn Sie ein Wirtschaftsgut verschenken, anstatt es zu verkaufen. Ohne diese Befreiung würde eine Schenkung als Veräußerung zum Marktwert behandelt und somit die Kapitalertragsteuer auslösen, obwohl Sie nichts erhalten haben.[1]
Es gibt zwei Hauptarten der Steuerstundung, die in verschiedenen Abschnitten des Taxation of Chargeable Gains Act 1992 (TCGA) vorgesehen sind:
- Abschnitt 165 — Schenkungen von Betriebsvermögen
- Abschnitt 260 — Schenkungen, auf die Erbschaftsteuer erhoben wird (einschließlich der meisten Übertragungen in Trusts)
Abschnitt 165: Schenkungen von Betriebsvermögen
Nach Paragraph 165 wird eine Befreiung von der Steuerlast gewährt, wenn Sie die folgenden Arten von Betriebsvermögen verschenken (oder unter dem Marktwert verkaufen):[2]
- Vermögenswerte, die in Ihrem Handel, Beruf oder Tätigkeit (Einzelunternehmer oder Personengesellschaft)
- Anteile an einem Handelsunternehmen (oder die Holdinggesellschaft einer Handelsgruppe), sofern diese nicht börsennotiert ist oder Sie mindestens 5 % der Stimmrechte halten.
- Vermögenswerte im persönlichen Besitz, aber von Ihrem Unternehmen oder Ihrer Partnerschaft genutzt für Handelszwecke
- Landwirtschaftliche Immobilie Voraussetzungen für die Befreiung von der Erbschaftssteuer für landwirtschaftliche Immobilien
So funktioniert es
Wird ein berechtigter Anspruch geltend gemacht, wird der Gewinn des Schenkers dem Beschenkten „übertragen“. In der Praxis:
| Ohne Halteverhinderung | Mit Haltepunktentlastung |
|---|---|
| Der Schenker zahlt die Kapitalertragsteuer auf den Gewinn zum Zeitpunkt der Schenkung. | Spender zahlt keine CGT |
| Basiskosten des Empfängers = Marktwert zum Zeitpunkt der Schenkung | Basiskosten des Empfängers = ursprüngliche Kosten des Spenders |
| Der Empfänger hat keinen latenten Gewinn | Der Empfänger erbt den Gewinn des Schenkers (aufgeschobener Gewinn). |
Gemeinsame Wahl erforderlich
Sowohl der Spender als auch der Empfänger müssen eine gemeinsame Erklärung unterzeichnen. HMRC Formular HS295Der Anspruch muss innerhalb von 4 Jahre vom Ende des Steuerjahres, in dem die Schenkung erfolgte.[3]
Tipp: Eine Schenkung unter Wert (d. h. ein Verkauf unter Marktwert) kann ebenfalls steuerpflichtig sein. Der aufgeschobene Gewinn entspricht der Differenz zwischen Marktwert und tatsächlicher Gegenleistung, während jeder Gewinn bis zur Höhe der erhaltenen Gegenleistung sofort steuerpflichtig ist.
Abschnitt 260: Schenkungen in Treuhandverhältnisse
Abschnitt 260 sieht eine Aufschubregelung vor, wenn eine Veräußerung zu einer sofort gebührenpflichtige Überweisung im Falle der Erbschaftssteuer (IHT) oder wenn die Übertragung in einen Trust erfolgt, der ein „relevanter Vermögenstrust“ ist (die meisten Ermessenstrusts).[2]
Wichtigste Punkte:
- Das Asset tut nicht Es muss sich um Betriebsvermögen handeln – jedes Vermögen kann in Frage kommen.
- Bei der Übertragung muss es sich um eine Übertragung handeln, für die Erbschaftsteuer anfällt (oder fallen würde, wenn keine Steuererleichterung oder -befreiung vorläge).
- Typische Fälle sind Übertragungen in Ermessensfonds, bei denen die Erbschaftsteuereintrittsgebühr 20 % auf Werte oberhalb des Freibetrags beträgt.
Beschränkungen und Ausschlüsse
Halteentlastung ist nicht verfügbar unter Umständen:
- Empfänger mit Wohnsitz außerhalb des Vereinigten Königreichs: Die Steuererleichterung nach § 165 wird verweigert, wenn der Empfänger nicht in Großbritannien ansässig ist oder innerhalb von 6 Jahren nach der Schenkung auswandert (der aufgeschobene Gewinn wird zurückgefordert).
- Nicht-betriebliche Vermögenswerte gemäß § 165: Anlageimmobilien, Bargeld und börsennotierte Aktien (sofern Sie nicht 5 % oder mehr halten) fallen nicht unter § 165.
- Treuhandverhältnisse mit Interesse des Stifters: Die Steuererleichterung nach § 260 ist eingeschränkt, wenn der Stifter oder dessen Ehegatte ein Interesse am Trust hat.
- Geschenke an Unternehmen: Die Steuerstundung gilt nicht für Schenkungen an Unternehmen – stattdessen können andere Bestimmungen (wie die Steuerstundung für Unternehmensgründungen gemäß § 162) relevant sein.
Praktisches Beispiel
James besitzt Anteile an einer nicht börsennotierten Handelsgesellschaft, die er für 50.000 £ erworben hat. Sie sind jetzt 250.000 £ wert. Er schenkt sie seiner Tochter Sarah.
| Schritt | Ohne Übertrag | Mit Überbleibsel (Abs. 165) |
|---|---|---|
| Marktwert der Aktien | £250,000 | £250,000 |
| James' Grundkosten | £50,000 | £50,000 |
| James' Gewinn | £200,000 | 0 € (übertragen) |
| Sarahs Grundkosten | £250,000 | £50,000 |
| Sarah verkauft später für 300.000 Pfund. | Gewinn: 50.000 £ | Gewinn: 250.000 £ |
Der Gesamtgewinn, der zwischen beiden Parteien besteuert wird, ist gleich (250.000 £), aber die Möglichkeit der Steuerstundung erlaubt es James, seinen Anteil bis zum endgültigen Verkauf durch Sarah aufzuschieben.
Wechselwirkung mit der Erbschaftssteuer
Die Befreiung von der Steuerstundung verschiebt die Kapitalertragsteuer, die Schenkung kann jedoch weiterhin Erbschaftsteuerfolgen haben. Eine Schenkung zu Lebzeiten einer Einzelperson ist eine möglicherweise befreite Übertragung (PET) für die Erbschaftsteuer, die vollständig befreit ist, wenn der Schenker 7 Jahre überlebt. Stirbt der Schenker innerhalb von 7 Jahren, kann die Schenkung für Zwecke der Erbschaftsteuer wieder in den Nachlass einbezogen werden – die Steuerbefreiung für die Kapitalertragsteuer bleibt jedoch bestehen. nicht umgedreht.
Doppelte Steuerentlastung: Wenn bei ein und derselben Veräußerung sowohl Kapitalertragsteuer als auch Erbschaftsteuer anfallen (z. B. bei einer gescheiterten Kapitalertragsteuer, bei der keine Steuerstundung geltend gemacht wurde), kann die auf den Vermögenswert entfallende Erbschaftsteuer die Kapitalertragsteuerlast mindern. Dadurch wird eine Doppelbesteuerung desselben Gewinns vermieden.
Häufig gestellte Fragen
Worin besteht der Unterschied zwischen den Erleichterungen nach § 165 und § 260?
§ 165 findet Anwendung bei der Verschenkung von Betriebsvermögen (z. B. Anteilen an einer Handelsgesellschaft). § 260 findet Anwendung bei der Übertragung von Vermögenswerten an bestimmte Trusts (oder bei einer erbschaftsteuerpflichtigen Übertragung). Die beiden Paragraphen können sich teilweise überschneiden, es gelten jedoch jeweils unterschiedliche Voraussetzungen.
Wird der Kapitalgewinn durch die Übertragung des Gewinns dauerhaft beseitigt?
Nein. Der Gewinn wird lediglich aufgeschoben, nicht eliminiert. Der Empfänger erwirbt das Vermögen zu den Anschaffungskosten des Schenkers (und erbt somit den aufgeschobenen Gewinn). Beim späteren Verkauf wird der volle Gewinn, einschließlich des aufgeschobenen Anteils, versteuert.
Kann ich einen Gewinn auf meinen Ehepartner übertragen?
Das ist zwar möglich, aber in der Regel nicht notwendig. Übertragungen zwischen Ehegatten und eingetragenen Lebenspartnern werden gemäß § 58 TCGA 1992 bereits als Übertragungen ohne Gewinn- und Verlustbeteiligung behandelt. Die Übertragung ohne Gewinnrücklage ist eher bei Schenkungen an Kinder, andere Familienmitglieder oder Trusts sinnvoll.
Was ist, wenn der Empfänger keinen Wohnsitz im Vereinigten Königreich hat?
Die Steuerstundung nach § 165 ist nicht anwendbar, wenn der Beschenkte zum Zeitpunkt der Schenkung nicht im Vereinigten Königreich ansässig ist oder innerhalb von sechs Jahren seinen Wohnsitz ins Ausland verlegt. Dies ist eine Maßnahme zur Bekämpfung von Steuervermeidung, um zu verhindern, dass Gewinne in ein Land außerhalb des Vereinigten Königreichs transferiert werden.
Weiterführende Literatur
- Überschlagschutz — Aufschub der Kapitalertragsteuer bei Ersatz von Betriebsvermögen
- Gründungsbefreiung — Aufschub der Kapitalertragsteuer bei der Übertragung eines Unternehmens auf eine Gesellschaft
- Kapitalertragsteuer für Trusts und Nachlässe — wie die Kapitalertragsteuer für Treuhänder gilt
- Erleichterungen bei der Veräußerung von Betriebsvermögen — die 18%-Alternative zum Haltezins
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