Wichtigste Fakten
- Selbstgenerierter Goodwill hat einen Grundkosten von Null Für Zwecke der Kapitalertragsteuer ist der gesamte Wert ein steuerpflichtiger Gewinn.
- Für Unternehmen, die einen Firmenwert erworben haben verbundene Parteien nach dem 3. Dezember 2014 Kann nicht steuerlich abgeschrieben werden.
- Unternehmen folgen dem Regelung für immaterielle Vermögenswerte (Teil 8, CTA 2009) für Firmenwert und andere immaterielle Vermögenswerte.
- Firmenwert, der unter die Regelung für immaterielle Vermögenswerte fällt, kann sein abgeschrieben oder abgeschrieben für die Körperschaftsteuer.
- Die Beschränkung für verbundene Unternehmen wurde eingeführt, um steuerlich motivierte Unternehmensgründungen zu verhindern.
Was ist Goodwill?
Der Firmenwert ist der Wert eines Unternehmens, der über die Summe seiner identifizierbaren materiellen und immateriellen Vermögenswerte hinausgeht. Er umfasst Kundenbeziehungen, Reputation, Markenbekanntheit, Mitarbeiter und andere Faktoren, die ein Unternehmen wertvoller machen als seine Bilanzaktiva.[1]
Für steuerliche Zwecke ist es entscheidend, zwischen Folgendem zu unterscheiden:
- Selbstgenerierter Goodwill — im Laufe der Zeit vom Geschäftsinhaber aufgebaut (Grundkosten von null)
- Erworbener Firmenwert — im Rahmen eines Unternehmenskaufs erworben (Basiskosten entsprechen dem gezahlten Betrag)
CGT-Behandlung für Einzelpersonen
Veräußert eine Einzelperson (Einzelunternehmer oder Partner) einen Firmenwert, wird der Gewinn nach den normalen CGT-Regeln berechnet:[1]
| Szenario | Grundkosten | Gewinnen |
|---|---|---|
| Selbst erwirtschafteter Firmenwert wurde für 300.000 £ verkauft. | £0 | £300,000 |
| Der erworbene Firmenwert (Kosten: 100.000 £) wurde für 300.000 £ verkauft. | £100,000 | £200,000 |
Der Gewinn wird mit dem individuellen Grenzsteuersatz für Kapitalertragsteuer (18 % bzw. 24 % für 2026/27) besteuert, es sei denn Erleichterungen bei der Veräußerung von Betriebsvermögen findet Anwendung, wodurch sich der Satz auf 18% reduziert.
Firmenwert bei Unternehmensgründung
Bei der Umwandlung eines Einzelunternehmers in eine Kapitalgesellschaft stellt der auf die Gesellschaft übertragene Firmenwert eine Veräußerung zum Marktwert dar. Erleichterungen bei der Eingliederung Gemäß § 162 TCGA kann der Gewinn in die Anschaffungskosten der erhaltenen Aktien eingerechnet werden. Das Unternehmen kann diesen Firmenwert jedoch steuerlich nicht abschreiben, wenn die betreffende Person 5 % oder mehr der Aktien hält (was bei der Gründung praktisch immer der Fall ist).
Die Regelung für immaterielle Vermögenswerte (Unternehmen)
Unternehmen zahlen keine Kapitalertragsteuer auf Firmenwert. Stattdessen fällt der Firmenwert unter die Kapitalertragsteuer. Regelung für immaterielle Vermögenswerte gemäß Teil 8 des Körperschaftsteuergesetzes 2009.[2]
Unter diesem Regime:
- Ein Unternehmen kann einen Anspruch geltend machen Steuerabzug für Abschreibung des Firmenwerts (entsprechend der buchhalterischen Behandlung)
- Alternativ kann sich das Unternehmen für eine feste Abschreibungsquote von 4 % pro Jahr
- Bei Veräußerung wird der Gewinn oder Verlust wie folgt behandelt: Einkommen (kein Kapitalgewinn)
Die Beschränkung der Beziehungen zu verbundenen Parteien (nach 2014)
Das Finanzgesetz 2015 führte eine wichtige Einschränkung für die steuerliche Behandlung von Firmenwerten ein, die von verbundene ParteienFür Firmenwert, der am oder nach dem 1. Januar erworben wurde. 3. Dezember 2014:[3]
- Wird der Firmenwert von einer verbundenen Person (oder Personengesellschaft) erworben, die 5 % oder mehr des Stammkapitals des Unternehmens hält, so gilt Folgendes: kann keine Steuerabzüge geltend machen. zur Abschreibung oder Wertberichtigung
- Bei einer späteren Veräußerung durch das Unternehmen sind die gesamten Erlöse als Einkommen steuerpflichtig, ohne Abzug für die Kosten des Firmenwerts.
Warum wurde diese Einschränkung eingeführt? Vor Dezember 2014 war es eine gängige Steuerplanungsstrategie, ein Einzelunternehmen in eine Kapitalgesellschaft umzuwandeln, den selbst erwirtschafteten Firmenwert auf die Gesellschaft zu übertragen (wodurch die Kapitalertragsteuer des Einzelunternehmers durch die Gründungsbegünstigung aufgeschoben wurde) und den Firmenwert anschließend von der Gesellschaft abschreiben zu lassen, um die Körperschaftsteuer zu senken. Dies bot einen „doppelten Vorteil“ – keine Kapitalertragsteuer bei der Gründung und zusätzlich einen laufenden Abzug bei der Körperschaftsteuer.
Sonstige immaterielle Vermögenswerte
Die Regelungen für immaterielle Vermögenswerte umfassen ein breites Spektrum an Vermögenswerten, das über den Firmenwert hinausgeht:
| Anlagentyp | Individuelle Behandlung | Unternehmensbehandlung |
|---|---|---|
| Goodwill | CGT | Regelung für immaterielle Vermögenswerte |
| Patente | CGT | Regelung für immaterielle Vermögenswerte |
| Marken | CGT | Regelung für immaterielle Vermögenswerte |
| Urheberrechte | Kapitalertragsteuer (oder Einkommensteuer, falls Autor/Urheber) | Regelung für immaterielle Vermögenswerte |
| Fachwissen | Einkommensteuer auf den Verkauf (außer bei Verkauf zusammen mit dem Unternehmen) | Regelung für immaterielle Vermögenswerte |
| Kundenlisten | CGT | Regelung für immaterielle Vermögenswerte |
Bewertung des Firmenwerts
Es gibt keine einheitliche, vorgeschriebene Methode zur Bewertung des Firmenwerts. HMRC erwartet, dass die Bewertungen angemessen und nachvollziehbar sind. Gängige Ansätze sind:
- Methode zur Berechnung von Überschusseinkünften: Berechnen Sie den Gewinn des Unternehmens, der über der normalen Rendite auf materielle Vermögenswerte liegt; aktivieren Sie den Überschuss.
- Vielfaches der Supergewinne: Auf die durchschnittlichen Supergewinne wird ein Multiplikator (typischerweise 1–5-mal) angewendet.
- Umsatzbasiert: Ein Prozentsatz des Jahresumsatzes (üblich in freiberuflichen Praxen, Arztpraxen und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften)
- Marktvergleich: Zu welchen Preisen vergleichbare Unternehmen bei Transaktionen unter unabhängigen Dritten verkauft wurden
Tipp: Bei der Übertragung von Firmenwert im Zuge einer Unternehmensgründung sollte der Wert durch eine formelle Bewertung belegt werden. Das Team für Aktien- und Vermögensbewertung der HMRC kann Bewertungen prüfen, und ein überhöhter Firmenwert birgt das Risiko einer Anfrage HMRC . Es empfiehlt sich daher häufig, eine professionelle Bewertung einzuholen.
Häufig gestellte Fragen
Wie hoch sind die Grundkosten für selbst generierten Goodwill?
Nichts. Selbst aufgebauter (und nicht gekaufter) Firmenwert unterliegt für Zwecke der Kapitalertragsteuer keinen Anschaffungskosten. Der gesamte Veräußerungserlös ist daher ein steuerpflichtiger Gewinn. Unter Umständen kann die BADR-Regelung den Steuersatz auf 18 % reduzieren.
Kann ein Unternehmen den Firmenwert steuerlich abschreiben?
Das kommt darauf an. Wurde der Firmenwert von einem unabhängigen Dritten erworben oder vor dem 1. April 2002 geschaffen und vor dem 3. Dezember 2014 von einem verbundenen Unternehmen erworben, kann er nach den Regelungen für immaterielle Vermögenswerte abgeschrieben werden. Firmenwert, der nach dem 3. Dezember 2014 von einem verbundenen Unternehmen (mit einer Beteiligung von 5 % oder mehr) erworben wurde, kann nicht abgeschrieben werden.
Was gilt im Sinne der Goodwill-Beschränkung als „verbundene Partei“?
Eine Person gilt als mit dem Unternehmen verbunden, wenn sie 5 % oder mehr des Stammkapitals hält (oder mit jemandem verbunden ist, der dies tut). Dies trifft auf die meisten Unternehmensgründungen zu, bei denen der Einzelunternehmer den Firmenwert auf sein eigenes Unternehmen überträgt.
Kann erworbener Firmenwert als Kapitalabzug geltend gemacht werden?
Nicht direkt. Firmenwert zählt nicht zu den Anlagen und Maschinen und ist daher nicht für Investitionszulagen qualifiziert. Für Unternehmen fällt er unter die Regelungen für immaterielle Vermögenswerte. Privatpersonen können die Anschaffungskosten des erworbenen Firmenwerts absetzen, wenn dieser später veräußert wird.
Weiterführende Literatur
- Verkauf eines Einzelunternehmens — wie die einzelnen Vermögenswerte bei einem Unternehmensverkauf besteuert werden
- Gründungsbefreiung — Aufschub der Kapitalertragsteuer auf den Firmenwert bei der Eingliederung
- Unternehmensgründung: Kapitalertragsteuer — praktischer Leitfaden zum Gründungsprozess
- Erleichterungen bei der Veräußerung von Betriebsvermögen — der 18%ige Steuersatz für qualifizierte Unternehmensverkäufe
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