Datos clave
- La buena voluntad autogenerada tiene un costo base de cero Para efectos del impuesto a las ganancias de capital, el valor total constituye una ganancia gravable.
- Para las empresas, el fondo de comercio adquirido de partes relacionadas después del 3 de diciembre de 2014 no pueden amortizarse a efectos fiscales.
- Las empresas siguen la régimen de activos intangibles (Parte 8, CTA 2009) para el fondo de comercio y otros activos intangibles.
- El fondo de comercio que califica para el régimen de activos intangibles puede ser amortizado o dado de baja para el Impuesto de Sociedades.
- La restricción de partes relacionadas fue diseñada para evitar incorporaciones con motivos fiscales.
¿Qué es la buena voluntad?
El fondo de comercio es el valor de una empresa por encima de la suma de sus activos tangibles e intangibles identificables. Abarca las relaciones con los clientes, la reputación, el reconocimiento de marca, la plantilla y otros factores que hacen que una empresa valga más que sus activos contables.[1]
A efectos fiscales, es fundamental distinguir entre:
- Buena voluntad autogenerada — acumulado por el propietario del negocio a lo largo del tiempo (costo base de cero)
- Fondo de comercio adquirido — adquirido como parte de una compra comercial (el costo base es igual al monto pagado)
Tratamiento CGT para individuos
Cuando una persona física (comerciante individual o socio) enajena un fondo de comercio, la ganancia se calcula según las reglas normales del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (CGT):[1]
| Guión | Costo base | Ganar |
|---|---|---|
| El fondo de comercio autogenerado se vendió por 300.000 libras | £0 | £300,000 |
| Fondo de comercio adquirido (costo £100.000) vendido por £300.000 | £100,000 | £200,000 |
La ganancia se grava a la tasa marginal del CGT del individuo (18% o 24% para 2025/26), a menos que Alivio por enajenación de activos comerciales se aplica, reduciendo el tipo al 10%.
Fondo de comercio en la constitución de la sociedad
Cuando un comerciante individual se constituye como sociedad, el fondo de comercio transferido a la empresa constituye una enajenación a valor de mercado. Alivio de constitución (art. 162 TCGA) puede diferir la ganancia en el coste base de las acciones recibidas. Sin embargo, la sociedad no podrá amortizar este fondo de comercio a efectos fiscales si la persona física posee el 5 % o más de las acciones (lo que prácticamente siempre ocurre al constituirse).
El régimen de activos intangibles (empresas)
Las empresas no pagan el impuesto sobre las ganancias de capital (CGT) sobre el fondo de comercio. En cambio, el fondo de comercio se incluye en el régimen de activos intangibles de conformidad con la Parte 8 de la Ley del Impuesto de Sociedades de 2009.[2]
Bajo este régimen:
- Una empresa puede reclamar una deducción fiscal por amortización de fondo de comercio (coincidiendo con el tratamiento contable)
- Alternativamente, la empresa puede optar por una provisión fija por amortización del 4% por año
- En caso de enajenación, la ganancia o pérdida se trata como ingreso (no es una ganancia de capital)
La restricción de partes relacionadas (posterior a 2014)
La Ley de Finanzas de 2015 introdujo una restricción importante al tratamiento fiscal del fondo de comercio adquirido de partes relacionadas. Por fondo de comercio adquirido a partir de entonces 3 de diciembre de 2014:[3]
- Si el fondo de comercio se adquiere de una persona relacionada (o sociedad) que posee el 5% o más del capital social ordinario de la empresa, la empresa no puede reclamar ninguna deducción fiscal para amortización o reducción del valor
- En caso de enajenación posterior por parte de la empresa, el producto íntegro tributa como renta sin deducción por el coste del fondo de comercio.
¿Por qué se introdujo esta restricción? Antes de diciembre de 2014, una estrategia común de planificación fiscal consistía en constituir una empresa individual, transferir el fondo de comercio autogenerado a la empresa (diferiendo el impuesto sobre las ganancias de capital del individuo mediante una deducción por constitución) y, posteriormente, que la empresa amortizara dicho fondo de comercio para la deducción del impuesto de sociedades. Esto proporcionaba un doble beneficio: la exención del impuesto sobre las ganancias de capital en el momento de la constitución, además de una deducción continua del impuesto sobre sociedades.
Otros activos intangibles
El régimen de activos intangibles abarca una amplia gama de activos más allá del fondo de comercio:
| Tipo de activo | Tratamiento individual | Tratamiento de la empresa |
|---|---|---|
| Buena voluntad | Ganancias de capital | Régimen de activos intangibles |
| Patentes | Ganancias de capital | Régimen de activos intangibles |
| Marcas comerciales | Ganancias de capital | Régimen de activos intangibles |
| Derechos de autor | CGT (o impuesto sobre la renta si es autor/creador) | Régimen de activos intangibles |
| Saber cómo | Impuesto sobre la renta por venta (a menos que se venda con negocio) | Régimen de activos intangibles |
| Listas de clientes | Ganancias de capital | Régimen de activos intangibles |
Valoración del fondo de comercio
No existe un método único prescrito para valorar el fondo de comercio. HMRC espera que las valoraciones sean razonables y justificables. Los enfoques comunes incluyen:
- Método de ganancias excedentes: Calcular las ganancias del negocio por encima de un rendimiento normal de los activos tangibles; capitalizar el exceso
- Múltiplo de superbeneficios: Aplicar un multiplicador (normalmente de 1 a 5 veces) a las superganancias promedio
- Basado en ingresos: Un porcentaje de la facturación anual (común en consultorios profesionales, consultorios médicos y firmas de contabilidad)
- Comparación de mercado: ¿A qué precio se han vendido empresas similares en transacciones en condiciones de igualdad?
Consejo: Al transferir el fondo de comercio en el momento de la constitución, el valor debe estar respaldado por una valoración formal. El equipo de Valoración de Acciones y Activos de HMRC puede revisar las valoraciones, y una cifra inflada del fondo de comercio puede conllevar una investigación de HMRC . A menudo, conviene obtener una valoración profesional.
Preguntas frecuentes
¿Cuál es el costo base del fondo de comercio autogenerado?
Ninguna. El fondo de comercio que usted mismo ha creado (en lugar de comprarlo) no tiene costo de adquisición a efectos del Impuesto sobre las Ganancias de Capital. Por lo tanto, la totalidad del producto de su venta constituye una ganancia imponible. La BADR podría permitirle reducir la tasa al 10%.
¿Puede una empresa amortizar el fondo de comercio a efectos fiscales?
Depende. Si el fondo de comercio se adquirió de una parte no vinculada, o se creó antes del 1 de abril de 2002 y se adquirió de una parte vinculada antes del 3 de diciembre de 2014, puede amortizarse conforme al régimen de activos intangibles. El fondo de comercio adquirido de una parte vinculada (accionista con más del 5%) después del 3 de diciembre de 2014 no puede amortizarse.
¿Qué se considera una "parte relacionada" a efectos de la restricción del fondo de comercio?
Una persona está relacionada con la empresa si posee el 5% o más del capital social ordinario (o tiene vínculos con alguien que lo posea). Esto se aplica a la mayoría de las sociedades en las que el empresario individual transfiere el fondo de comercio a su propia empresa.
¿El fondo de comercio adquirido califica para deducciones de capital?
No directamente. El fondo de comercio no se compone de planta y maquinaria, por lo que no puede acogerse a deducciones de capital. En el caso de las empresas, se rige por el régimen de activos intangibles. En el caso de las personas físicas, el coste base del fondo de comercio adquirido es deducible cuando este se vende posteriormente.
Lecturas adicionales
- Venta de una empresa unipersonal — cómo se grava cada activo en la venta de una empresa
- Alivio de incorporación — aplazar el pago de las ganancias de capital sobre el fondo de comercio al incorporar
- Constitución de una empresa: CGT — guía práctica para el proceso de constitución
- Alivio por enajenación de activos comerciales — la tasa del 10% sobre las ventas de empresas que cumplen los requisitos
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