Datos clave
- Activos mantenidos en 31 de marzo de 1982 se “rebasan”: el valor de mercado en esa fecha reemplaza el costo original.
- Se aplica el rebase automáticamente para enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2008 (no es necesaria ninguna elección).
- Si el rebase produce una ganancia pero el costo original produciría una pérdida (o viceversa), el resultado se trata como Sin ganancia, sin pérdida.
- El "prueba de torcedura” evita que el rebase genere o aumente una ganancia o pérdida.
- Las empresas también pueden necesitar presentar una solicitud asignación por indexación desde marzo de 1982.
¿Por qué existe el rebase?
El impuesto a las ganancias de capital se introdujo en 1965. Sin una rebase, la enajenación de un activo mantenido durante mucho tiempo podría resultar en la imposición de ganancias acumuladas décadas atrás, en una época en la que el impuesto a las ganancias de capital no existía o funcionaba de forma muy diferente. Rebase a 31 de marzo de 1982 garantiza que sólo las ganancias acumuladas a partir de esa fecha se carguen al CGT.[1]
Cómo funciona el rebase
Para cualquier activo que tuviera el 31 de marzo de 1982, la ganancia se calcula de la siguiente manera:[2]
Ganar = Producto de la enajenación − Valor de mercado al 31 de marzo de 1982 − Gastos de mejora después del 31 de marzo de 1982 − Costes incidentales de la enajenación
El precio de compra original (costo anterior a 1982) es ignorado y reemplazado por el valor de mercado del 31 de marzo de 1982.
Ejemplo práctico
Margaret compró acciones por 500 libras esterlinas en 1970. Su valor de mercado el 31 de marzo de 1982 era de 3000 libras esterlinas. Las vende en el ejercicio 2026/27 por 25 000 libras esterlinas, con 200 libras esterlinas en gastos de transacción.
| Paso | Cálculo | Cantidad |
|---|---|---|
| Producto de la enajenación | £25,000 | |
| Menos: valor al 31 de marzo de 1982 | −£3,000 | |
| Menos: costos incidentales de eliminación | −£200 | |
| Ganar | £21,800 |
Sin la rebase, la ganancia habría sido de 24.300 libras esterlinas (25.000 libras esterlinas - 500 libras esterlinas - 200 libras esterlinas). La rebase excluye la ganancia de 2.500 libras esterlinas acumulada antes de marzo de 1982.
Rebase automático (a partir del 6 de abril de 2008)
Para enajenaciones realizadas en o después 6 de abril de 2008El reajuste se aplica automáticamente. No es necesario realizar ninguna elección: el valor de mercado del 31 de marzo de 1982 siempre se utiliza como coste base.[2]
Antes del 6 de abril de 2008, el rebase era opcional y requería una elección global (que abarcaba todos los activos). Esto ya es histórico: hoy en día, todas las ventas utilizan el rebase automático, sujeto a la prueba de la distorsión.
La prueba del Kink
El rebase automático está sujeto a la prueba de torcedura (también llamada la regla del párrafo 1(2)). Esto evita que la rebase produzca un resultado diferente (ganancia o pérdida) del que produciría el costo original.[3]
Cómo funciona la prueba de torcedura
| Resultado utilizando el valor de 1982 | Resultado usando el costo original | Resultado |
|---|---|---|
| Ganar | Ganar | Utilice el valor de 1982 (ganancia rebasada) |
| Pérdida | Pérdida | Utilice el valor de 1982 (pérdida rebasada) |
| Ganar | Pérdida | Sin ganancia no hay pérdida |
| Pérdida | Ganar | Sin ganancia no hay pérdida |
Ejemplo de prueba de torcedura
John compró un terreno en 1975 por 10.000 libras. Su valor al 31 de marzo de 1982 era de 8.000 libras (había bajado de valor). Lo vende en 2025 por 9.000 libras.
| Base | Producto | Costo | Resultado |
|---|---|---|---|
| Utilizando el valor de 1982 | £9,000 | £8,000 | Ganancia de £1.000 |
| Utilizando el costo original | £9,000 | £10,000 | Pérdida de £1.000 |
| Resultado de la prueba de torcedura | Sin ganancia no hay pérdida | ||
Dado que una base genera una ganancia y la otra una pérdida, la enajenación se considera sin generar ganancias ni pérdidas. John no tiene que pagar Ganancias de Capital (CGT), pero tampoco puede reclamar pérdidas.
Establecimiento del valor del 31 de marzo de 1982
El método para establecer el valor de mercado al 31 de marzo de 1982 depende del tipo de activo:
| Tipo de activo | Cómo establecer valor |
|---|---|
| Acciones y valores cotizados | Método de cuarto arriba de la Lista Oficial Diaria de la Bolsa de Valores (el menor de: ¼ arriba de la oferta a la demanda, o el punto medio de las ofertas marcadas más altas/más bajas) |
| Propiedad | Valoración profesional retrospectiva realizada por un perito cualificado por el RICS |
| Acciones no cotizadas | Valoración profesional, posiblemente acordada con el equipo SAV HMRC |
| Otros activos | Cualquier evidencia razonable del valor de mercado (ventas comparables, etc.) |
Consejo: Puede solicitar al equipo de Valoración de Acciones y Activos (SAV) de HMRC que acuerde un valor antes de presentar su declaración. Esto proporciona certeza y evita disputas posteriores sobre el coste base.
Rebase para empresas
Las empresas que enajenan activos mantenidos desde antes del 31 de marzo de 1982 también utilizan el valor rebasado. Además, las empresas pueden reclamar asignación por indexación Sobre el valor rebasado desde marzo de 1982 hasta diciembre de 2017 (fecha en que se congeló la asignación). Esto compensa la inflación durante el período de tenencia.
Preguntas frecuentes
¿Qué es el rebase al 31 de marzo de 1982?
La rebase implica utilizar el valor de mercado de un activo al 31 de marzo de 1982 como coste de adquisición a efectos del Impuesto sobre las Ganancias de Capital (ICC), en lugar del precio de compra original. Esto garantiza que solo se graven las ganancias generadas desde esa fecha. Se aplica automáticamente a las enajenaciones realizadas a partir del 6 de abril de 2008.
¿Necesito hacer una elección para rebasar?
No. Desde el 6 de abril de 2008, la rebase se aplica automáticamente a todas las enajenaciones de activos que se tenían al 31 de marzo de 1982. Antes de esa fecha, existía la opción de elegir. La prueba de la distorsión de la base imponible (kink test) sigue vigente para evitar que la rebase genere ganancias o pérdidas artificiales.
¿Qué es la prueba de torcedura?
La prueba de la distorsión compara el resultado obtenido con el valor del 31 de marzo de 1982 con el resultado obtenido con el coste original. Si uno genera una ganancia y el otro una pérdida, la enajenación se considera que no generó ni ganancia ni pérdida. Esto evita que el reajuste genere resultados que distorsionen la verdadera situación económica.
¿Cómo encuentro el valor del 31 de marzo de 1982?
Para las acciones cotizadas, el Cotización Diaria Oficial de la Bolsa de Valores proporciona el valor. Para propiedades, podría necesitar una valoración profesional retrospectiva. El equipo de Valoración de Acciones y Activos de HMRC puede aprobar valoraciones. Conserve evidencia que respalde cualquier cifra que utilice.
Lecturas adicionales
- Cómo calcular una ganancia de capital — el proceso de cálculo completo
- Provisión por indexación (empresas) — Alivio basado en el RPI para empresas con ganancias anteriores a 2017
- Costos y deducciones permitidos — ¿Qué se puede deducir del producto de la enajenación?
- Ganancias de capital sobre acciones — cómo se calculan las enajenaciones de acciones
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