Datos clave
- La Sección 165 TCGA 1992 cubre los obsequios de activos comerciales (incluidas acciones de sociedades comerciales).
- La Sección 260 TCGA 1992 cubre las transferencias a fideicomisos y algunas otras transferencias sujetas a cobro.
- La ganancia es diferido, no eliminado — el destinatario asume un coste base reducido.
- Tanto el donante como el receptor deben realizar una elección conjunta para el alivio del artículo 165.
- El alivio del remanente es No disponible Si el destinatario no reside en el Reino Unido.
¿Qué es el alivio de remanente?
La desgravación por retención (también conocida como desgravación por donaciones) difiere el Impuesto sobre las Ganancias de Capital cuando se dona un activo en lugar de venderlo. Sin esta desgravación, una donación se consideraría una enajenación a valor de mercado, lo que generaría un cargo por Ganancias de Capital (GTC) aunque no se recibiera nada.[1]
Hay dos tipos principales de alivio de la retención, previstos en diferentes secciones de la Ley de Impuestos sobre las Ganancias Imponibles de 1992 (TCGA):
- Sección 165 — donaciones de activos empresariales
- Sección 260 — obsequios sujetos al impuesto de sucesiones (incluidas la mayoría de las transferencias a fideicomisos)
Sección 165: Donaciones de activos comerciales
La Sección 165 permite el alivio de las retenciones cuando usted regala (o vende por debajo del valor de mercado) los siguientes tipos de activos comerciales:[2]
- Activos utilizados en su oficio, profesión o vocación (comerciante individual o sociedad)
- Acciones de una sociedad mercantil (o sociedad holding de un grupo comercial), siempre que no cotice en bolsa o posea al menos el 5% de los derechos de voto
- Activos de propiedad personal pero utilizado por su empresa o sociedad para fines comerciales
- Propiedad agrícola Calificación para la exención del impuesto de sucesiones sobre propiedades agrícolas
Cómo funciona
Cuando se presenta una reclamación válida, la ganancia del donante se transfiere al beneficiario. En la práctica:
| Sin alivio de retención | Con alivio de remanente |
|---|---|
| El donante paga el impuesto sobre las ganancias de capital (CGT) sobre la ganancia en la fecha de la donación. | El donante paga sin CGT |
| Costo base del destinatario = valor de mercado en la fecha de la donación | Costo base del receptor = costo original del donante |
| El destinatario no tiene ganancia latente | El receptor hereda la ganancia del donante (ganancia diferida) |
Se requiere elección conjunta
Tanto el donante como el receptor deben firmar una elección conjunta en Formulario HS295 HMRC. La reclamación debe hacerse dentro de 4 años desde el final del año fiscal en el que se realizó la donación.[3]
Consejo: Una donación infravalorada (es decir, una venta a un precio inferior al valor de mercado) también puede ser considerada. La ganancia retenida es la diferencia entre el valor de mercado y la contraprestación real, mientras que cualquier ganancia hasta la contraprestación recibida es gravable inmediatamente.
Sección 260: Donaciones a fideicomisos
La sección 260 proporciona un alivio por retención cuando una enajenación da lugar a una transferencia con cargo inmediato para el impuesto a la herencia (IHT), o cuando la transferencia se realiza a un fideicomiso que es un “fideicomiso de propiedad relevante” (la mayoría de los fideicomisos discrecionales).[2]
Puntos clave:
- El activo lo hace no Debe ser un activo comercial: cualquier activo puede calificar.
- La transferencia debe ser una en la que se cobre el IHT (o lo sería si no existiera una exención o desgravación fiscal).
- Las situaciones comunes incluyen transferencias a fideicomisos discrecionales, donde el cargo de entrada al IHT se aplica al 20 % sobre los valores que superan la banda de tasa cero.
Restricciones y exclusiones
El alivio del remanente es No disponible en determinadas circunstancias:
- Destinatario no residente en el Reino Unido: Se deniega el alivio en virtud del artículo 165 si el destinatario no es residente del Reino Unido o emigra dentro de los 6 años posteriores a la donación (la ganancia retenida se recupera).
- Activos no comerciales según el artículo 165: Las propiedades de inversión, el efectivo y las acciones cotizadas (a menos que posea más del 5 %) no califican según la sección 165.
- Fideicomisos con interés del fideicomitente: El alivio bajo el artículo 260 está restringido si el fideicomitente o su cónyuge tienen un interés en el fideicomiso.
- Regalos a empresas: El alivio de retención no se aplica a los obsequios a empresas; otras disposiciones (como el alivio de constitución en virtud del artículo 162) pueden ser pertinentes en su lugar.
Ejemplo práctico
James posee acciones de una empresa comercial no cotizada, adquiridas por 50.000 libras. Actualmente valen 250.000 libras. Se las regala a su hija, Sarah.
| Paso | Sin remanente | Con remanente (s.165) |
|---|---|---|
| Valor de mercado de las acciones | £250,000 | £250,000 |
| El costo base de James | £50,000 | £50,000 |
| La ganancia de James | £200,000 | £0 (retenido) |
| El costo base de Sarah | £250,000 | £50,000 |
| Sarah se vende más tarde por 300.000 libras. | Ganancia: £50.000 | Ganancia: £250.000 |
La ganancia total gravada entre ambas partes es la misma (£250.000), pero el alivio de la retención le permite a James diferir su parte hasta que Sarah finalmente venda.
Interacción con el impuesto de sucesiones
La exención de impuestos remanentes difiere el impuesto sobre las ganancias de capital, pero la donación aún puede tener consecuencias sobre el impuesto sobre la renta. Una donación en vida de una persona es... transferencia potencialmente exenta (PET) para el IHT, que queda totalmente exento si el donante sobrevive 7 años. Si el donante fallece dentro de los 7 años, la donación puede reincorporarse al patrimonio a efectos del IHT, pero la exención del impuesto sobre las ganancias de capital (CGT) es... no invertido.
Alivio de doble imposición: Si tanto el impuesto sobre las ganancias de capital como el impuesto sobre las ganancias de capital surgen de la misma enajenación (por ejemplo, un impuesto sobre las ganancias de capital fallido en el que no se solicitó la deducción por retención), el impuesto sobre las ganancias de capital atribuible al activo puede reducir el pasivo por el impuesto sobre las ganancias de capital. Esto evita que la misma ganancia se grave dos veces.
Preguntas frecuentes
¿Cuál es la diferencia entre el alivio de la retención de los artículos 165 y 260?
El artículo 165 se aplica cuando se ceden activos empresariales (por ejemplo, acciones de una sociedad mercantil). El artículo 260 se aplica cuando se transfieren activos a ciertos fideicomisos (o cuando se produce una transferencia sujeta al impuesto de sucesiones). En ocasiones, pueden solaparse, pero se aplican condiciones diferentes para cada uno.
¿El alivio de retención elimina la ganancia de capital de forma permanente?
No. La ganancia se difiere, no se elimina. El beneficiario adquiere el activo al costo base del donante (heredando así la ganancia retenida). Cuando el beneficiario finalmente venda, tributará sobre la ganancia total, incluida la parte retenida.
¿Puedo transferir una ganancia a mi cónyuge?
Se puede, pero normalmente no es necesario. Las transferencias entre cónyuges y parejas de hecho ya se consideran transferencias sin ganancia ni pérdida según el artículo 58 de la TCGA de 1992. La exención de la retención es más útil cuando se dona a hijos, otros familiares o fideicomisos.
¿Qué pasa si el destinatario no reside en el Reino Unido?
La exención por retención de impuestos según el artículo 165 no está disponible si el beneficiario no reside en el Reino Unido en el momento de la donación o si deja de residir en el Reino Unido en un plazo de seis años. Se trata de una medida antielusión para evitar que las ganancias se exporten a una jurisdicción fiscal no británica.
Lecturas adicionales
- Alivio de reinversión — aplazamiento del impuesto sobre las ganancias de capital al reemplazar activos comerciales
- Alivio de incorporación — aplazamiento del impuesto sobre las ganancias de capital al transferir un negocio a una sociedad
- Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (CGT) para Fideicomisos y Patrimonios — cómo se aplica el CGT a los fideicomisarios
- Alivio por enajenación de activos comerciales — la alternativa de tasa del 18% a la retención
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