Datos clave
- El alivio de la constitución se aplica automáticamente en virtud de artículo 162 de la TCGA de 1992 Cuando se cumplen las condiciones, no se requiere reclamación.
- Todos los activos del negocio (excluyendo el efectivo) debe transferirse a la empresa.
- La contraprestación debe ser total o parcialmente en acciones en la nueva empresa.
- La ganancia se difiere por reduciendo el costo base de las acciones recibidas.
- Si se recibe alguna contraprestación en una forma distinta a acciones (por ejemplo, efectivo o préstamo), el alivio es restringido proporcionalmente.
¿Qué es el alivio de incorporación?
La exención de la Constitución de la República de Corea (TCGA) de 1992 difiere el pago del Impuesto sobre las Ganancias de Capital al transferir un negocio operado por una persona física (o sociedad) a una empresa, a cambio de acciones. Es una de las exenciones del Impuesto sobre las Ganancias de Capital más utilizadas por los empresarios que pasan de ser autónomos a una sociedad de responsabilidad limitada.[1]
La desgravación fiscal funciona reduciendo el coste base de las acciones recibidas en la nueva empresa por el importe de la ganancia diferida. Cuando finalmente se vendan esas acciones, la ganancia diferida se materializará (aunque entonces podría acogerse a la desgravación fiscal BADR del 18%).
Condiciones para el alivio
Se deben cumplir todas las condiciones siguientes:[2]
- A negocio deben transferirse (no solo activos individuales): el negocio debe transferirse “como un negocio en marcha”
- Todos los activos del negocio (o todos los activos excepto efectivo) deben transferirse a la empresa
- La transferencia debe ser a cambio de acciones en la empresa (total o parcialmente)
- El negocio debe haber sido llevado a cabo por el individual (comerciante individual) o fogonadura ¿Quiénes lo están transfiriendo?
“Como negocio en marcha” Significa que la empresa debe estar activa y en funcionamiento al momento de la transferencia. No se puede constituir una empresa que ya haya cesado sus operaciones. La empresa debe continuar con la misma actividad inmediatamente después de la transferencia.
Cómo funciona el alivio
Cuando se cumplen las condiciones, la ganancia sobre todos los activos gravables transferidos se difiere reduciendo el coste base de las acciones recibidas. A continuación, se muestra un ejemplo:
| Componente | Cantidad |
|---|---|
| Valor de mercado de los activos empresariales transferidos | £500,000 |
| Costo base de los activos | £100,000 |
| Ganancia total en la transferencia | £400,000 |
| Contraprestación: acciones recibidas | £500,000 |
| Ganancia diferida (alivio de incorporación) | £400,000 |
| Costo base de las acciones para el CGT | £500,000 − £400,000 = £100,000 |
Si las acciones se venden posteriormente por £800.000, la ganancia imponible sería de £700.000 (£800.000 - £100.000), incorporando las £400.000 diferidas.
Contraprestación mixta (acciones y otros)
Si la contraprestación se realiza en parte en acciones y en parte en otra forma (como una cuenta de préstamo de un director o efectivo), el alivio se restringe proporcionalmente:[1]
| Componente | Cantidad |
|---|---|
| Valor de mercado de los activos transferidos | £500,000 |
| Consideración: acciones | £300,000 (60%) |
| Consideración: préstamo del director | £200,000 (40%) |
| Ganancia total | £400,000 |
| Ganancia diferida (60% en acciones) | £240,000 |
| Ganancia imputable inmediatamente | £160,000 |
Consejo: Para maximizar la desgravación fiscal, considere el 100 % de la contraprestación en acciones. Posteriormente, puede obtener valor mediante salarios, dividendos o aportaciones a pensiones. La creación de una cuenta de préstamo para directores en el momento de la constitución reduce la desgravación fiscal disponible.
Fondo de comercio: Consideraciones especiales
El fondo de comercio suele ser el activo más valioso de una empresa unipersonal y da derecho a una exención de constitución. Sin embargo, existen restricciones importantes:[4]
- Para transferencias realizadas a partir del 3 de diciembre de 2014, si el individuo posee el 5% o más de las acciones de la empresa, la empresa no puede reclamar una deducción fiscal para la amortización del fondo de comercio en el régimen de activos intangibles
- En efecto, esto significa que no hay ningún beneficio en el Impuesto de Sociedades para la empresa al reconocer el fondo de comercio, aun cuando el individuo haya diferido el CGT.
- El fondo de comercio seguirá apareciendo en el balance de la empresa como un activo, pero no proporciona ningún alivio fiscal continuo.
Consideraciones sobre el impuesto de timbre
La transferencia de activos a su propia empresa es una transacción entre personas conectadas, por lo que la contraprestación a efectos del impuesto de timbre es la valor comercial de los activos transferidos:
- SDLT sobre terrenos/propiedades: Se cobrará a tasas normales sobre el valor de mercado de cualquier terreno o edificio transferido.
- Impuesto de timbre sobre acciones: En caso de transferencia de acciones de otras empresas, se aplica un impuesto de timbre del 0,5 %
- No hay impuesto de timbre sobre el fondo de comercio: El fondo de comercio no es una “acción o valor negociable”, por lo que no se aplica ningún impuesto de timbre.
Desaplicación del alivio
Dado que la desgravación por incorporación es automática, podría ser conveniente no aplicarla en determinadas circunstancias. Podría optar por cristalizar la ganancia si:[2]
- Tienes pérdidas de capital no utilizadas o Monto anual exento que de otro modo se desperdiciarían
- Usted califica para BADR al 18% sobre la ganancia y preferiría pagar ahora a una tasa baja en lugar de diferir
- Tú quieres establecer un costo base más alto para las acciones (útil si es probable que la empresa se venda pronto)
Para no aplicar el artículo 162, puede realizar una elección conjunta para obtener un alivio de las retenciones según el artículo 165 (que otorga más control), o simplemente estructurar la transacción de manera que no se cumplan las condiciones del artículo 162 (por ejemplo, al no transferir todos los activos).
Alivio de incorporación vs. Alivio de retención
| Característica | Alivio de incorporación (art. 162) | Alivio de retención (art. 165) |
|---|---|---|
| Solicitud | Automático | Debe reclamarse (elección conjunta) |
| Activos transferidos | Todos los activos requeridos | Puede aplicarse a activos individuales |
| Donde la ganancia se difiere | En acciones | En cada activo de la empresa |
| Consideración | Debe incluir acciones | Puede ser de cualquier forma |
| Activos no comerciales | Alivio sobre todos los activos | Solo activos comerciales |
Preguntas frecuentes
¿El alivio de la incorporación es automático?
Sí. A diferencia de la BADR o la desgravación por retención, la desgravación por constitución en virtud del artículo 162 se aplica automáticamente cuando se cumplen las condiciones. No es necesario presentar una solicitud. Sin embargo, puede optar por no aplicar la desgravación si prefiere materializar la ganancia (por ejemplo, para utilizar su Importe Anual Exento o pérdidas de capital).
¿Qué pasa con la buena voluntad?
El fondo de comercio es un activo que cumple los requisitos para la deducción por incorporación. La ganancia por fondo de comercio se difiere en el coste base de las acciones. Sin embargo, si transfiere el fondo de comercio a una empresa en la que posee el 5 % o más de las acciones, la empresa no puede solicitar una deducción fiscal por la amortización de dicho fondo de comercio (para transferencias posteriores al 3 de diciembre de 2014).
¿Puedo transferir algunos activos y conservar otros?
No. El artículo 162 exige la transferencia de la empresa como negocio en marcha, junto con la totalidad de sus activos (o la totalidad de sus activos, excepto el efectivo). La selección selectiva de activos individuales no se considerará válida.
¿Se aplica el impuesto de timbre en la transferencia?
Sí. Si se transfiere un terreno o una propiedad, el impuesto de timbre sobre bienes inmuebles (SDLT) se aplicará al valor de mercado, ya que la transferencia se realiza a una persona vinculada. De igual manera, si se transfieren acciones de otras empresas, podría aplicarse un impuesto de timbre del 0,5 %.
Lecturas adicionales
- Constitución de una empresa: CGT — orientación práctica sobre el proceso de constitución
- Alivio de remanente (alivio de donaciones) — el alivio alternativo del aplazamiento utilizando el artículo 165
- Fondo de comercio y activos intangibles — orientación detallada sobre el fondo de comercio CGT
- Alivio por enajenación de activos comerciales — reclamando BADR al 18% en el momento de la constitución
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